中大网校2011年注册会计师会计串讲

第一章 总论

一、财务报告目标

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
注意：财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。

二、会计信息质量要求
重点掌握：会计信息质量要求中的可靠性、可比性、实质重于形式和谨慎性等。
    1、可靠性
    可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

 2、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
    （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
    （二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

 3、实质重于形式
    实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。

4、谨慎性
    谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

三、会计要素及其确认与计量原则
    重点掌握：会计要素中的资产、收入、费用、利得和损失等。
   （一）资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的确认条件：
    1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
    2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（二）负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的确认条件：
    1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
    2．未来流出的经济利益能够可靠地计量。

（三）所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。确认条件：所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

（四）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
确认条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。

（五）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
确认条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。
注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。确认条件：主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

第 二 章　金融资产   
一、金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具，应重点掌握基础金融工具，了解衍生金融工具。
　　基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
　　金融资产的分类分为以下4类:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资;（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产或交易性金融负债的主要组成部分。
　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
具体会计核算：

1.企业取得交易性金融资产的会计处理
　　借：交易性金融资产——成本 【按公允价值】
　　　　投资收益 【发生的交易费用】
　　　　应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】
　　　　应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】
　　　　贷：银行存款 【按实际支付的金额】

2.交易性金融资产持有期间的会计处理
　　（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利
　　借：应收股利
　　　　贷：投资收益
　　（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
　　借：应收利息
　　　　贷：投资收益

3. 资产负债表日的会计处理
　　（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
　　借：交易性金融资产——公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

 

　4.出售交易性金融资产的会计处理
　　借：银行存款 【应按实际收到的金额】
　　　　公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产——成本 【初始投资成本】
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动
　　　　　　投资收益
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。