第二节 财务报表与财务报表分析

大纲要求：

一、企业财务报表体系及内容

二、财务报表分析目的和方法

三、基本的财务比率

四、财务报表分析实例

重点：资产负债表、利润表、现金流量表。

难点：公允价值变动

考点：财务报表内容及财务比率

知识点一、企业财务报表体系及内容（考点）

（一）资产负债表（高频考点）

1.资产负债表的概念

资产负债表是反映企业在会计期末（月末、季末、年末）财务状况的报表。资产负债表是静态报表，表中的数据是时点数，就像一张照片，反映企业在报告期末瞬间的情况。

【2011年真题】

企业对外报送的会计报表中，可以反映企业某一会计期末财务状况的报表是(　)。

a.现金流量表   b.利润表

c.资产负债表   d.所有者权益变动表

答案：c

【真题解析】资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

2．资产负债表的作用

从资产负债表上，会计信息使用者可以获取以下信息：

(1)企业的短期偿债能力。

(2)企业的长期偿债能力和资本结构。

(3)企业的财务弹性。财务弹性是指当企业面临突发性资金需要时，是否有能力采取及时有效的措施调度资金，迅速应对。

3．资产负债表项目的分类（高频考点）

(1)资产项目。

流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变为现金或者被耗用、售出的资产。

按流动性大小排序：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。

非流动资产是指流动资产以外的其他所有资产。包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用等。如果非流动资产将于一年内或超过一年的一个营业周期内变现，在编制资产负债表时应将该部分金额转列在流动资产项下。

(2)负债项目。

流动负债是指需要在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

在资产负债表上，流动负债依次排列为短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债（长期负债），是指流动负债以外的全部负债。

包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债等。

如果非流动负债将于一年内或一个营业周期内到期，在编制资产负债表时应将该部分金额转列在流动负债项下。

(3)所有者权益项目。所有者权益，又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

实收资本是指有限责任公司的投资者按照公司章程规定交纳的并经过注册的出资额。

资本公积是指投资者出资额超过其在注册资本中所占份额的部分，即资本溢价。此外，企业直接计入所有者权益的利得和损失也归入此类。

盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积两部分。前者按照国家规定的比例从税后利润中提取，后者也是从税后利润中提取，但是由企业自行决定提取比例以及是否提取。

未分配利润是指企业实现的净利润在提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。

盈余公积和未分配利润统称为留存收益，是企业内部筹资的体现。

4．资产负债表的结构

资产负债表由表头、主表组成。

表头列示报表名称、编制单位、报表日期和计量单位等内容；

主表列示资产、负债和所有者权益各项目的具体内容及其金额。主表的格式分为账户式、报告式两种。

（二）利润表（重要考点）

1．利润表的概念

利润表，又称为损益表或收益表，是反映企业在一定会计期间内（月份、季度、年度）经营成果的报表。利润表是动态报表，表中的数据是时期累计数，就像一段录像，反映了企业在某一会计时期内累计的经营成果。

以权责发生制原则为基础编制。

2．利润表的作用（略）

3．利润表项目的分类

(1)收人项目——经营性收入和非经营性收入。

【2012年真题】

下列收入项目中，属于企业非经营性收入的是( )。

a.出售固定资产的净收益

b.出租固定资产的租金收入

c.债务重组得利

d.出售积压材料的净收益

答案：ac

【真题解析】

非经营性收入是指企业在正常经营活动之外得到的收入，如处置固定资产、无形资产的净收益等。债务重组得利也是非经营性收入。因此，本题正确答案是ac。

【2013年真题】

下列收入项目中，属于非经营性收入的有(   )。

a.出租厂房的租金收入

b.债务重组利得

c.处置无形资产的净收入

d.因对方违反经济合同的补偿金收入

答案：bcd

解析：非经营性收入包括债务重组利得，处置无形资产的净收入，因对方违反经济合同的补偿金收入。

(2)费用项目。利润表中的费用分为经营性费用和非经营性损失两大类。

4．利润表的结构

利润表由表头和主表组成。

表头列示报表名称、编制单位、编报时期、计量单位等内容。

主表列示收入、费用、利润各项目的金额和相互关系。利润表主表的基本格式有多步式和单步式两种。

（三）现金流量表

1．现金流量表的概念

现金流量表是反映企业在某一会计期间内现金流入和流出情况的报表。

2．现金流量表的作用

(1)判断企业的偿债能力和支付能力，并预测企业未来的现金流量。

(2)反映企业现金盈缺的原因，以便加强现金管理。

(3)将经营活动现金净流量与净利润进行对比，可以评价利润质量。

(4)有助于提高会计信息的可比性和真实性。

3．现金流量的分类

(1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，包括生产产品、销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买存货、接受劳务、交纳税费等。

经营活动是企业最主要的营业活动，也是影响企业现金流量变动的主要原因。

(2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业不包括在现金等价物范围内的投资事项，包括对内投资和对外投资两部分。

对内投资是指购人或处置企业在生产经营过程中所使用的固定资产、无形资产，以及科研开发支出等。

对外投资是指向企业外部投出或收回除现金等价物以外的各种投资。

(3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业权益、负债的规模和结构发生变动的交易和事项。

筹资活动的现金流人包括吸收权益性投资、发行债券和借款所收到的现金，筹资活动的现金流出包括偿还债务或减少注册资本所支出的现金，以及分配股利、利润或偿付利息所支出的现金等。

4．现金流量表的结构（略）

知识点二、财务报表分析目的和方法

（一）财务报表分析目的

财务报表分析是指采用适当的方法，对财务报表中的有关数据进行比较、分析和研究，评价企业的财务状况和经营成果，预测企业未来的发展趋势，为报表使用者进行经济决策提供依据。

（二）财务搬表分析方法

常用的方法有对比分析法、比率分析法、趋势分析法、结构分析法、因素分析法等。