第二节应收及预付款项

 

1.应收票据概述（关注以下内容）

①应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票

②商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月

③根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

④银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交足票款时，承兑银行处凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息

 

2.应收票据的账务处理

◆取得应收票据

①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

借：应收票据

贷：应收账款【例1-7】

②因企业销售商品提供劳务等而取得的应收票据

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）【例1-7】

◆应收票据的转让（到期前）【例1-8】

借：材料采购/原材料/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款（差额，可能在借方）

 

◆应收票据的贴现（到期前）

处理方法：对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。

会计分录：

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

◆应收票据到期时

①商业汇票到期收回款项时

借：银行存款

贷：应收票据【例1-7】

②商业汇票到期未收回款项时

借：应收账款

贷：应收票据

 

【例-多选题】下列各种票据收到时，应通过应收票据核

算的有（）

a.商业承兑汇票　　b.支票

c.银行承兑汇票　　　d.银行本票

【答案】ac

【解析】应收票据是销售商品、产品等而收到的商业汇票。

 

【知识点2】 应收账款

1.应收账款的内容（多选题、计算题）

应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【补充1】应收账款按扣除商业折扣后的确定入账金额

【补充2】应收账款按扣除现金折扣前（不考虑现金折扣）入账金额

 

2.应收账款的账务处理

关注：①不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算

②“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款

结合第4章例【4-5】至【例4-9】

 

【例-单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。

a.1000b.1005

c.1170d.1175

【答案】d

【解析】企业应确认的应收账款的金=1000+170+5

=1175万元。

 

【知识点3】预付账款

1.预付账款概述

关注：

①预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算

②账户结构

借方登记预付的款项及补付的款项

贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额

期末余额在借方，反映企业实际预付的款项

期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项

 

2.预付账款的账务处理

 

【知识点4】其他应收款

重点掌握：其他应收款的内容

①应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等【例1-12】

②应收的出租包装物租金

③应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等【例1-14】

④存出保证金，如租入包装物支付的押金【例1-15】

⑤其他各种应收、暂付款项

注意多选题

 

【知识点5】应收账款减值

1.应收账款账款减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。（记忆）

2.确定应收款项减值有两种方法

①直接转销法（含义及特点了解即可）

②备抵法

【提示1】我国企业会计准则规定：应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

【提示2】短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（记忆）

 

3.坏账准备的账务处理

⑴“坏账准备”账户结构

贷方登记：当期计提的坏账准备金额

借方登记：实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额

期末余额：一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备

 

①当期应计提的坏账准备

企业计提坏账准备时（计算结果＞0）

借：资产减值损失

贷：坏账准备

冲减多计提的坏账准备时（计算结果＜0）

借：坏账准备

贷：资产减值损失

 

⑵账务处理原则及处理方法

②企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。（记忆）

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款等

③已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

记忆

 

【例-单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元（2013年考题）

a.-1b.1

c.5d.11

【答案】a

【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1万元。