第二节 应付及预收款项
本节架构
一、应付账款 (现金折扣、转销)
二、应付票据(转销)
三、应付利息 (利息的账务处理)
四、预收账款(科目的设置)
【知识点1】应付账款
1、应付账款确认条件
①应付账款一般应在与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
②在实务中，在物资和发票账单同时到达时，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单位预登记入账，确认应付账款
③在所购物资已验收入库，但发票账单未同时到达时，会计期末，需将所购物资和应付账款暂估入账，待下月初再用红字冲回
2、账务处理
①企业发生应付账款时
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
【例2-2】
②偿还应付账款
用银行存款偿还时：
借：应付账款
贷：银行存款
开出商业汇票抵付应付账款的款项时：
贷：应付票据
③转销无法支付的应付账款时 （重点）
贷：营业外收入
【例2-5】
④应付账款附有现金折扣
应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账：
在折扣期内付款 【例2-3】
借：应付账款 （应付款总额）
财务费用（享有的现金折扣金额）
未在折扣期内付款
【例-单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。
a.资本公积 b.营业外收入
c.其他业务收入 d.其他应付款
【答案】b
【解析】转销无法支付的应付账款时，按账面余额计入营业外收入
【知识点2】应付票据
1、应付票据的概念
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
【提示】通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，所以在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。
2、应付票据的账务处理
①开出、承兑商业汇票
借： 材料采购（库存商品、原材料、在途物资等）
应交税费－应交增值税（进项税额）
②支付银行承兑汇票手续费
借：财务费用
③偿付应付票据
借：应付票据
④转销应付票据
到期无力支付的商业承兑汇票：
到期无力支付的银行承兑汇票：
贷：短期借款
【知识点3】应付利息
会计分录：
①期末预提利息费用时（结合第1、6、7节）
在建工程
研发支出
贷：应付利息
②实际支付利息时
借：应付利息
【例-多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有( )
a.计提的短期借款利息
b.计提的一次还本付息的债券利息
c.计提的分期付息到期还本债券利息
d.计提的分期付息到期还本长期借款利息
【答案】acd
【解析】选项b，计提的一次还本付息的债券利息，计入应付债券—应计利息。
【知识点4】预收账款
1、预收账款的概念
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付
【提示】预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
①企业向购货单位预收货款时
借：银行存款
贷：预收账款
②将货物交给购货方时
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
③购货单位补付的货款
④向购货单位退回其多付的款项时