第三节留存收益

本节结构

一、留存收益概述

二、留存收益的账务处理（利润分配顺序及其账务处理，盈余公积用途及其账务处理）

【知识点1】留存收益概述

1、盈余公积

概念：是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累

内容：法定盈余公积和任意盈余公积

用途：弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润

2、未分配利润

概念：是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权

【例-单选题】下列各项中，不属于留存收益的是(　)。

a.资本溢价b.任意盈余公积

c.未分配利润d.法定盈余公积

【答案】a

【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以bcd都属于留存收益。a不属于留存收益。

【知识点2】留存收益的账务处理

1．利润分配

可供分配利润

可供分配利润＝当年实现的净利润（净亏损）+年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)+其他转入

【例-单选题】乙公司2012年年初未分配利润是500万元，本年实现的净利润是1000万元，分别按照10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积，则乙公司可供投资者分配的利润为（　　）万元。

a.1500b.1350

c.1000d.1400

【答案】b

【解析】可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积=（500+1000）-1000×10%-1000×5%=1350（万元）。

1、利润分配

利润分配顺序

①提取法定盈余公积

根据公司法规定，公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10％提取法定盈余公积金。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10％。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50％时可以不再提取

【注意】在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润

②提取任意盈余公积

③向投资者分配利润

【提示】期末未分配利润

＝可供分配利润－提取的盈余公积－向投资者分配利润

＝期初未分配利润＋当期实现的净利润+其他转入－提取的盈余公积－向投资者分配利润

【例-单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（　）万元。

a．855b．867

c．870d．874

【答案】c

【解析】该企业期末未分配利润=100+1000－1000×10%－1000×5%－80=870万元

1、利润分配

会计分录

①年度终了，企业应将本年实现的净利润：

借：本年利润

贷：利润分配－未分配利润

若为亏损：

借：利润分配－未分配利润

贷：本年利润

②企业按规定提取盈余公积：

借：利润分配－提取法定盈余公积

－提取任意盈余公积

贷：盈余公积－法定盈余公积

－任意盈余公积

【提示】此业务不会导致“留存收益”总额发生变化

③经股东大会或类似机构决议，宣告分配给股东或投资者现金股利或利润

借：利润分配－应付现金股利

贷：应付股利

【提示】此业务导致留存收益减少，所有者权益总额减少，负债增加。

④年终将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目

借：利润分配－未分配利润

贷：利润分配－提取法定盈余公积

－提取任意盈余公积

－应付现金股利或利润

【提示】结转后，“利润分配—未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补亏损数额

2、盈余公积

会计分录

①用盈余公积弥补亏损

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

【提示】此业务不会导致留存收益总额发生变化。

②用盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本（或股本）

【提示】此业务使留存收益减少，但所有者权益总额不变

③用盈余公积分配股利

借：盈余公积

贷：应付股利

【提示】此业务使留存收益减少，所有者权益总额减少，负债总额增加。

【例-单选题】某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（）万元。

a．360b．410

c．440d．460

【答案】c

【解析】160+300-20＝440万元

【例-单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。

a.40b.85c.95d.110

【答案】b

【解析】盈余公积年末余额＝50+（600－150）×10％－10＝85（万元）。