第四章收入

本章结构

第一节销售商品收入

第二节提供劳务收入

第三节让渡资产使用权收入

本章无变化

第一节销售商品收入

本节结构

1、销售商品收入的确认

2、一般销售商品收入的处理

3、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

4、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

5、销售退回的处理

6、采用预收款方式销售商品的处理

7、采用支付手续费方式委托代销商品的处理

8、销售材料等存货的处理

【知识点1】销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

3、相关的经济利益很可能流入企业

4、收入的金额能够可靠地计量

5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

多选题

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

①判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证进行判断

②如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

①通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入

②如果企业售出商品后保留与了商品所有权相联系的继续管理权，或对商品实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不能确认收入，如售后租回

3、相关的经济利益很可能流入企业

①相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%

②如果企业根据以往与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入

③如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购买方资金周转困难无法收回该债权，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失

4、收入的金额能够可靠地计量

①收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计

②收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提

③新商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入

【提示】附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理估计退货的可能性，就不能合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退货期满销售商品收入金额能够可靠计量时确认收入

5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债

【知识点2】一般销售商品业务收入的处理

准则规定

①采用托收承付方式的

在办妥托收手续时确认收入【例4-1】

②交款提货方式的

在开出发票账单收到货款时确认收入【例4-2】

③企业销售商品满足收入确认条件的，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额

会计分录

借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

同时要结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

【知识点3】已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

会计分录

①发出商品时   

借：发出商品

贷：库存商品

若已经开出了增值税专用发票，则纳税义务已经产生，应确认应交增值税销项税：

借：应收账款

贷：应交税费－应交增值税（销项税额）

②满足收入确认条件时   

借：应收账款等

贷：主营业务收入【例4-4】

借：主营业务成本

贷：发出商品

【例-单选题】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（）

a.在途物资b.库存商品

c.主营业务成本d.发出商品

【答案】d

【知识点4】商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

1、商业折扣

含义：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除

准则规定：企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

2、现金折扣

含义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。（例：2/10，1/20，n/30）

准则规定

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用

【提示】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同

会计分录

①销售商品时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

②收取货款时

买方在折扣期内付款

借：银行存款

财务费用（现金折扣数额）

贷：应收账款

若买方未在折扣期内付款

借：银行存款

贷：应收账款

3、销售折让

概念：销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让

准则规定

①销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认

②已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入；如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额

【例-单选题】甲公司销售商品一批，商品的销售价款为2000元，商业折扣10％，增值税税率为17％，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。甲公司销售商品时为对方代垫运费150元（不考虑运费的增值税抵扣问题），则应收账款的入账金额为（　）元。

a.2490　　b.2256　　

c.2106　　d.2340

【答案】b

【解析】应收账款的入账金额＝2000×（1－10％）×（1＋17％）＋150＝2256（元）

【知识点5】销售退回的处理

①销售退回发生在收入确认之前

准则规定：转回发出商品即可

会计分录：借：库存商品

贷：发出商品

②如果销售退回发生在收入确认之后

准则规定：不管何时销售一般应冲减退回当月的销售收入（资产负债表日后事项除外），同时冲减退回当月的销售成本；企业发生退回，如按规定允许冲减退回当月销项税额的，同时用冲减应交税费－应交增值税（销项税额），若该项销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额

会计分录：借：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

贷：银行存款（应收账款）

财务费用（冲减的现金折扣）

借：库存商品

贷：主营业务成本

【知识点6】采用预收款方式销售商品的处理

准则规定

预收款销售方式下，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款

会计分录

①收到预付账款时借：银行存款

贷：预收账款

②收到剩余货款并交付商品时

借：预收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

【例-单选题】2015年3月5日，甲公司采用预收账款方式销售一批球衣，下面处理正确的是（　）。

a.发出商品时确认收入

b.收到对方支付凭证时确认收入

c.按照销售合同规定的日期确认收入

d.收到第一笔货款的时候确认收入

【答案】a

【解析】采用预收账款方式销售商品的，应该在发出商品时候确认收入

【知识点7】采用支付手续费方式委托代销商品的处理

1、委托方的账务处理

准则规定：委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用

会计分录

①当发出委托代销商品时

借：委托代销商品

贷：库存商品

②收到代销清单时，按代销清单上注明的商品数量确认收入

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税）

③结转成本借：主营业务成本

贷：委托代销商品

④手续费应计入“销售费用”

借：销售费用

贷：应收账款

⑤收到货款

借：银行存款

贷：应收账款

2、受托方的账务处理

准则规定

受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入

会计分录

①收到受托代销商品时,按接收价（合同、协议约定的售价）

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

②实际销售商品时

借：银行存款

贷：受托代销商品（按照售价）

应交税费－应交增值税（销项税额）

③收到增值税专用发票时

借：应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

借：受托代销商品款

贷：应付账款

④向委托方支付货款借：应付账款

贷：银行存款

其他业务收入

【例-单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）

a.签订代销协议时b.发出商品时

c.收到代销清单时d.收到代销款时

【答案】c

【知识点8】销售材料等存货的处理

会计分录

企业销售原材料等确认其他业务收入时：

借：应收账款（银行存款等）

贷：其他业务收入

应交税费－应交增值税（销项税）

结转出售原材料等的实际成本时：

借：其他业务成本

贷：原材料

【提示】企业出租固定资产、无形资产、包装物和商品等收入通过“其他业务收入”核算；出租固定资产的摊销额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额通过“其他业务成本”核算