第四节现金流量表

  

【知识点1】现金流量表

1、现金流量表概念

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表

【提示】企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量

2、现金的概念

现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。

现金：

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。

【提示】不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物：

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等

【提示1】权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物

【提示2】企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，

一经确定不得随意变更

 3.现金流量的分类

①经营活动产生的现金流量

经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资、交纳税款等

②投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动主要包括：购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等

③筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。主要包括：吸收投资、分配利润、发行债券、偿还债务等

【提示】偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动

【例-多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（    ）

a.库存现金                  

b.其他货币资金

c.3个月内到期的债券投资     

d.随时用于支付的银行存款

【答案】abcd

【知识点2】现金流量表的结构

我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

我国企业现金流量表的格式见教材206页表7-3：现金流量表

【提示】注意区分各类现金流量所包含的具体项目（多选题）

【知识点3】现金流量表的编制

1、现金流量表的编制方法

编制现金流量表时，经营活动现金流量的方法有两种：直接法、间接法

◆在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量

◆在间接法下，则是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算经营活动产生的现金流量

◆企业会计准则规定，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或t型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列

【提示】工作底稿法：是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。

2、现金流量表主要项目说明

经营活动产生的现金流量

①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

反映企业本期销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映

②“收到的税费返还”项目

反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、 所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费的返还款

③ “收到的其他与经营活动有关的现金”项目

反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示

④“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

反映企业购买材商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映

⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出(包括代扣代缴的职工个人所得税)，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用

⑥“支付的各项税费”项目

反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等

⑦“支付的其他与经营活动有关的现金”项目

反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的租金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的应当单独列示

投资活动产生的现金流量：

① “收回投资收到的现金”项目

反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外对其他企业长期股权投资等收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外

②“取得投资收益收到的现金”项目

反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等

③“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目

反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额

④“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额

⑤“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金” 项目

反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产支付的现金(含增值税款等)，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。

⑥“投资支付的现金”项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

⑦“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

⑧“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除上述(1)至(7)项目外收到或支付的其他与投资活 动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

筹资活动产生的现金流量

①“吸收投资收到的现金”项目

反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)

② “取得借款收到的现金”项目

反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)

③“偿还债务所支付的现金”项目

反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等

④ “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等

⑤“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“ 支付其他与筹资活动有关的现金”项目

反映企业除上述(1)至(4)项目外收到货支付的其他与筹资活

动有关的现金，金额较大的应单独列示

汇率变动对现金及现金等价物的影响

反映下列两个金额之间的差额：

①企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额

②企业外币现金及现金等价物净增加按资产负债日即期汇率折算的金额

【例-单选题】下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是(　 )。

a.收到的现金股利          b.支付的银行借款利息

c.收到的处置价款           d.支付的经营租赁租金

【答案】d

【解析】选项a收到的现金股利属于投资活动产生的现金流量；选项b支付的银行存款利息属于筹资活动产生的现金流量；选项c收到的设备处置价款属于投资活动产生的现金流量