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第三节贷款损失准备金的计提

本节考纲要求：掌握贷款损失准备金的含义和种类；了解贷款损失准备金的计提原则；掌握贷款损失准备金的计提方法。

知识点一、贷款损失准备金的含义和种类　　

1.贷款损失准备金的含义

　　①从事前风险管理的角度看，可以将贷款损失分为预期损失和非预期损失，通常银行提取资本金来覆盖非预期损失，提取准备金来覆盖预期损失。因此，贷款损失准备金是与预期损失相对应的概念，它的大小是由预期损失的大小决定的。

②贷款风险分类的过程实质上是银行对贷款预期损失的认定过程，也是对贷款实际价值的评估过程，计提贷款损失准备金是对贷款预期损失的抵补。贷款风险分类是计提和评估贷款损失准备金的基础

2.贷款损失准备金的种类

普通准备金

① 普通准备金又称一般准备金，是按照贷款余额的一定比例提取的贷款损失准备金。
② 我国商业银行现行的按照贷款余额1%提取的贷款呆账准备金相当于普通准备金。由于普通损失准备金在一定程度上具有资本的性质，因此，普通损失准备金可以计入商业银行资本基础的附属资本，但计入的普通准备金不能超过加权风险资产的1.25%，超过部分不再计入。
③ 普通准备金是用于弥补贷款组合的不确定损失。

④ 普通损失准备金所针对的贷款内在损失是不确定的，这种内在损失可能存在，也可能不存在，还有可能部分存在，但目前无法认定。普通贷款损失准备金在一定程度上具有资本的性质，可以一定程度上用于弥补银行的未来损失。

专项准备金

① 专项准备金是根据贷款风险分类结果，对不同类别的贷款根据其内在损失程度或历史损失概率计提的贷款损失准备金。
② 专项准备金不具有资本的性质，不能计入资本基础，同时在计算风险资产时，要将已提取的专项准备金作为贷款的抵扣从相应的贷款组合中扣除。

特别准备金

① 特别准备金是针对贷款组合中的特定风险，按照一定比例提取的贷款损失准备金。
② 特别准备金与普通和专项准备金不同，特别准备金不是商业银行经常提取的准备金。遇到特殊情况，商业银行才计提特别准备金。比如，国家出现政治动荡、经济或金融危机等重大事件，影响到该国公司的贷款偿还能力，那么，银行就可以对该国的全部贷款按一定比例计提特别准备金。
③ 特别准备金是按照贷款内在损失计提专项准备金基础之上计提的。

知识点二、贷款损失准备金的计提基数和比例
　　1.贷款损失准备金的计提基数

普通准备金的计提基数	选择以全部贷款余额作基数
	选择以全部贷款扣除已提取专项准备金后的余额为基数
	选择以正常类贷款余额或者正常类贷款加上关注类贷款余额为基数
专项准备金的计提基数	专项准备金的计提基数有两种，分别为不良贷款或“非正常类贷款”。 ①对于大额的不良贷款，特别是大额的可疑类贷款，要逐笔确定内在损失金额，并按照这一金额计提； ②对于其他不良贷款或具有某种相同特性的贷款，则按照该类贷款历史损失概率确定一个计提比例，实行批量计提。
特别准备金的计提基数	为某一特定贷款组合（如特定国别或特定行业等）的全部贷款余额。

2.贷款损失准备金的计提比例

普通准备金的计提比例	一般确定一个固定比例，或者确定计提比例的上限或下限；
专项准备金的计提比例	由商业银行按照各类贷款的历史损失概率确定；对于没有内部风险计算体系的银行，监管当局往往规定一个参考比例；
特别准备金的计提比例	由商业银行或监管当局按照国别或行业等风险的严重程度确定；

知识点三、贷款损失准备金的计提原则

1.审慎会计原则

① 审慎会计原则又称为保守会计原则，是指对具有估计性的会计事项，应当谨慎从事，应当合理预计可能发生的损失和费用，不预计或少预计可能带来的利润。

② 其核心内容是对利润的估计和记载要谨慎或保守，对损失的估价和记载要充分，同时要保持充足的准备金以弥补损失。

③按照审慎会计原则，当记载和反映估计性会计事项，面临着高和低两种可能的选择时，对估计损失的记载应选择就高不就低，对利润的记载和反映要选择就低而不就高。要及时将估计的损失如实地反映在账簿中，对利润的记载和反映要选择保守的数据，不能低估损失和高估利润，不能提前使用未来的收益

2.及时性和充足性原则

① 及时性原则是指商业银行计提贷款损失准备金应当在估计到贷款可能存在内在损失、贷款的实际价值可能减少时进行，而不应当在贷款内在损失实际实现或需要冲销贷款时才计提贷款损失准备金。

② 充足性原则是指商业银行应当随时保持足够弥补贷款内在损失的准备金。

③这里所说的“随时”实际上是相对的，不是绝对的，不是要求商业银行所保持的准备金水平都与其当天贷款的内在损失绝对相等。只要商业银行能够定期对贷款的内在损失进行评估，并根据内在的损失程度的变化定期调整其准备金水平就可以了。

④贷款损失的实现是一个渐进的过程，是估价的贷款内在损失由估价事项变为现实损失的过程。

⑤及时、足额提取准备金，避免贷款损失准备金不足而对银行资本的过度侵蚀，是商业银行持续、稳健经营的基础和保证

【例题•多项选择题】下列关于贷款损失准备金计提原则的说法中，正确的是（　）。（2009年考题）　　

a.审慎会计原则的核心内容是对利润的估计和记载要谨慎或保守，对损失的估价和，记载要充分，

同时要保持充足的准备金以弥补损失

b.审慎会计原则是指对具有估计性的会计事项，应当谨慎从事，应当合理预计可能发生的损失和费

用，不预计或少预计可能带来的利润

c.按照审慎会计原则，对估计损失的记载应选择就高不就低，对利润的记载和反映要选择就低而不

就高

d.银行贷款损失准备金的计提是基于对贷款内在损失的分析、判断和估价，属于带有估计性的会计

事项

e.贷款损失准备金的计提应当符合审慎会计原则的要求

答案：abcde

知识点四、贷款损失准备金的计提方法

1.商业银行对于应计提的贷款损失准备金的计算，是建立在对贷款逐笔或分类分析的基础上，通过逐

笔或分类分析具体贷款损失可能性，依此来计提贷款损失准备金。

2.虽然是逐笔计提，但这只与计算方法有关，计提出的贷款损失准备金是总体用于弥补贷款组合中可

能发生的损失，而不是与具体的贷款一一对应。

3.商业银行计提贷款损失准备金的基本步骤：

对大额不良贷款逐笔计提专项准备金

①对于划分为损失的贷款，应按贷款余额的100%计提专项准备金。
②对于大额的可疑类贷款，有必要也可以从其贷款组合中区别出来逐笔计算，专门计提专项准备金。
③对于大额的次级类贷款

a.如果可能的还款来源仅仅是抵押品，相对明确并容易量化，也应该区别出来逐笔计提。

b.如果可能的还款来源还包括借款人的其他活动，如融资等所产生的现金流量，则不应该从其贷款组合中区别出来逐笔计算应计提的贷款损失准备金。
③对于单笔贷款计提准备金时，应当扣除该笔贷款抵押品的价值；对批量贷款计提准备金时，则不需要扣除。

按照分类结果对其他“非正常类贷款”计提专项准备金

对于其余的“非正常类贷款”，按照汇总分类结果，根据各类贷款不同的内在损失，分别予以计提准备金。

对“非正常类贷款”的同质贷款计提专项准备金

①对于一些金额小、数量多的贷款，要采取批量处理的办法。

②在对这些贷款中正常类以外的贷款计提专项准备金时，也应采取批量处理的方法。

对正常贷款计提普通准备金

①各国或地区对正常类的贷款是否计提普通准备金还没有一致的做法，有的国家按固定的比率计提普通准备金，有的国家或地区对正常贷款不计提普通准备金，还有的国家（比如美国）对正常贷款在一定比率区间内计提准备金。
②按照三种方法分别计算出的普通准备金水平略有不同，第一种计算方法计算出的准备金水平最高，但有重复计算风险的可能；第二种方法略微复杂，但更为合理；第三种方法相对简便，但计算出的普通准备金水平相对较低。目前，比较常用的方法是第二种方法。

计提特别准备金	①计提基数:特别准备金是针对具体的突发性事件，对某一受影响的贷款组合（主要是国别和行业等）计提的贷款损失准备金，其计提基数就是这一特定贷款组合的余额。 ②计提比率:要根据具体事件可能带来的影响具体分析，必要时还要根据事件的进展情况及时调整。
汇总各类准备金	将以上五步计算出的贷款损失准备金相加，初步得出应计提的贷款损失准备金数额。

根据其他因素对贷款损失准备金总体水平进行调整

①一般来讲，对商业银行贷款偿还可能性存在影响的因素主要包括:商业银行贷款增长速度、信贷管理水平、不良贷款催收能力以及银行所在地区的宏观经济走向等。

②银行的贷款分类政策、分类标准或松或紧，对银行根据自身贷款分类结果进行贷款损失准备金的计算时有比较大的影响。如果监管当局或内审部门在评价商业银行的贷款损失准备金水平时参考了全部或部分商业银行对贷款的内部分类结果，则还应该根据这项因素的判断对计算出的贷款损失准备金水平进行调整。