第一章　税法基本原理

考情分析：本章考试题型均为单选题、多选题出现。

本章重点内容：
税法基本原则和适用原则、税法按解释权限划分、税法按效力分类、税收法律关系特点、征税主体和纳税主体各自权利、税收实体法六个要素、税收程序法主要制度及征收程序、税法运行（税收立法、执法、司法）、税收管辖权概念及分类、国际重复征税及其避免。

 

第一节　税法概述

知识点一、税法的概念与特点
（一）税法概念
1、税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。
立法机关——有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关（国务院及国务院所属部门和地方政府）。

立法机关的多样性，导致税法有广义和狭义之分。

从形式上看，此处提到的概念是广义的。广义的税法包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章等，具有层次性。
第1层次：全国人大及常委会-----税收法律
第2层次：国务院--------行政税收法规；地方人大------地方性税收法规
第3层次：国务院有关部委和地方政府-----税收规章
 

狭义的税法仅指全国人大及常委会制定的税收法律。
从内容上讲，税法由税收实体法，税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系，具有综合性。
税法具有层次性和综合性的特点。

调整对象——税收分配中形成的权利义务关系。
范围——广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。

 

例题

【例题】从广义的立法层次上划分，税法包括（　）。
a.全国人大制定的税收法律
b.国务院制定的税收法规
c.省级政府制定的地方性税收法规
d.中央政府部门制定的税收规章
e.市级政府制定的税收规章

【答案】abd
【解析】从广义的立法层次上划分,税法包括全国人大制定的税收法律、国务院制定的税收法规或省级人民代表大会制定的地方性税收法规，有关政府部门制定的税收规章。

 

2．税法的相关定义----税收（了解）
征税主体---国家
征税依据---政治权利
征税目的---满足国家财政需要
征税的客体---主要是社会剩余产品，即m
税收本质---以国家为主体的社会剩余产品分配关系，是一种经济利益关系
税收的特点----强制性、无偿性、固定性

 

3．税法与税收的关系----（理解）
【区别】：
概念所属学科不同：税收是经济学概念，税法是法学概念
调整的侧重点不同：税收侧重解决分配关系；税法侧重解决权利义务关系。
联系：税收是税法确定的具体内容，税法是税收的法律表现形式。
 

（二）税法的特点--了解
1.从立法过程看--税法属于制定法，而不属于习惯法
即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。
2.从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权性法规

即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。
重点关注：纳税人权利和义务的表述。
 

如何理解税法是义务性法规？
（1）税法以规定纳税人的义务为构建核心；
（2）税法中纳税人的权利和义务不对等，纳税人的义务大于权利；
（3）纳税人的权利建立在纳税义务之上，即权利具有从属性，或者说权利是为履行纳税义务服务的；
（4）纳税人的权利主要是程序性方面的权利。即如何履行纳税义务的权利。相反，实体性权利很少。

3.从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法
即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。
我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。

 

【例题】下列不属于我国税法结构类型的有(  )。（2012年真题）

a:宪法加税收法典

b:宪法加税收基本法加税收单行法律法规

c:宪法加税收单行法律法规

d:税收法典

e:税收法典加税收法规

【答案】:d,e

【解析】:我国税法结构类型大致有：宪法加税收法典、宪法加税收基本法加税收单行法律、法规；宪法加税收单行法律、法规等不同类型。

 

【例题】下列有关税法特点的说法，错误的是（　）。（2011年真题）
a.税法属于制定法而非习惯法
b.从法律性质上看，税法属于授权性法规
c.税法是由国家制定而不是认可的
d.税法具有综合性

【答案】b
【解析】从法律性质上看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。

 

知识点二、税法原则--掌握（分为两个层次，即：基本原则和适用原则）

 

【例题】下列各项中，属于税法基本原则的是（　）。
a.法律优位原则
b.税收法律主义原则
c.法律不溯及既往原则
d.程序优于实体原则

【答案】b

 

（一）基本原则（4个）--掌握含义、特点、适用情形
1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）
（1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。
（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性
（3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。
 

【例题】税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（　）。
a.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性
b.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性
c.课税要素必须由法律直接规定
d.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力

【答案】d

【解析】依法稽征原则，即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定征收程序。除此之外，纳税人同税务机关一样都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力（利），即使征纳双方达成一致也是违法的。

 

2.税收公平主义
　（1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。
　（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平
　　经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。
 

3.税收合作信赖主义
　　（1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。
　　（2）这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。
 

4.实质课税原则
　　（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。
　　（2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择）。
　　纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。
 

【例题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（　）。
　　a.税收法律主义原则
　　b.税收公平主义原则
　　c.税收合作信赖主义原则
　　d.实质课税原则

【答案】d
 

【例题】关于税法的基本原则，下列表述正确的有（　）。
　　a.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性
　　b.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考
c.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税
　　d.税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以要求程序上税收公平的权力
　　e.税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则

【答案】abcd
　　【解析】税务机关有权重新核定计税依据，并据以计算应纳税额，体现的是实质课税原则。
 

（二）税法的适用原则（六个）--掌握含义并加以应用

 

【例题】纳税人李某和税务所在缴纳税款上发生了争议，必须在缴纳有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请，这体现了税法适用原则中的（　）。
　　a.新法优于旧法原则
　　b.特别法优于普通法原则
　　c.程序优于实体原则
　　d.实体从旧原则

　　【答案】c
　　【解析】审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。它是关于税收争讼的原则，按照这一原则，纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼来寻求法律保护的前提条件之一是，必须事先履行税务执法机关认定的纳税义务，而不管其纳税义务实际上是否发生。否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。实行这一原则是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。

 

【例题】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（　）。
　　a.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力
　　b.根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力
　　c.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用
　　d.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止
　　e.根据法律不溯及既往原则，新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法

　　【答案】abd

 

【例题】为了确保国家课税权的实现，纳税人通过行政复议寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，否则不予受理。这一做法适用的原则是(  )。（2012年真题）

a:程序优于实体

b:实体从旧，程序从薪

c:特别法优于普通法

d:法律不溯及既往

【答案】:a

【解析】：程序优于实体原则的基本含义为：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。即纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政机关认定的纳税义务，而不管这项纳税义务实际上是否发生。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。

 

知识点三、税法的效力与解释

（一）税法效力——熟悉
　　1.空间效力
　　2.时间效力——注意选择题

【例题】关于税法的时间效力的陈述，下列选项正确的是（　）。
　　a.税法的时间效力是指税法何时生效的问题
　　b.对于重要税法的个别条款的修订，目前大多采用这种自通过发布之日起生效的方式
　　c.税法的失效方式中，很少采用的是直接宣布废止
　　d.我国及许多国家的税法均不坚持不溯及既往原则

　　【答案】b
　　【解析】税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力问题，而不单是何时生效问题；对于重要税法的个别条款的修订和小税种的设置，较易理解和掌握，因此大多采用这种通过发布之日起生效的方式；税法的失效方式中，很少采用的是税法本身规定废止日期，因为这种方式较为死板，易于使国家财政限于被动；税法的失效方式中，最常见的方式是新税法代替旧税法；我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则。

 

3.人的效力。属人、属地、属地兼属人，我国采用的是属地兼属人原则。

（二）税法的解释
　　特点：
　　1）专属性：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。
　　2）权威性：法定解释同样具有法的权威性。
　　3）针对性：法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的。但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。
 

1.按解释权限划分

 

【例题】下列有关税法解释的表述中，正确的是（　）。
　　a.税法解释不具有针对性
　　b.税法解释不具有专属性
　　c.检察解释不可作为办案的依据
　　d.税法立法解释通常为事后解释

　　【答案】d
　　【解析】一般来说，法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。因此，法定解释具有专属性。法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，所以具有针对性。司法解释的主体只能是最高人民法院和最高人民检察院，它们的解释具有法的效力，可以作为办案和适用法律和法规的依据。其他各级法院和检察院均无解释法律的权力。我们通常所说的税收立法解释是指事后解释。

 

【例题】最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释为(  )。（2012年真题）

a:税收立法解释

b:税收司法解释

c:税收行政解释

d:税收限制解释

【答案】b

【解析】:税法司法解释是指最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释或正式规定。

 

　2.按解释尺度
　　分为：字面解释、限制解释、扩大解释（考过多选）
　　字面解释：必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。
　　限制解释：是指为了符合立法精神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。
　　扩充解释：是指为了更好地体现立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。
　　税法解释对于税收执法、税收法律纠纷的解决都是必不可少的。
 

　【例题】我国个人所得税法规定：“劳务报酬所得按次征收”，个人所得税法实施条例规定“劳务报酬所得……属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”。这一税法解释属于（　）。
　　a.司法解释
    b.字面解释
　　c.扩充解释
　　d.行政解释

【答案】c

 

【例题】法定解释应严格按照法定解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有(   )。（2011年真题）

a.全面性

b.专属性

c.判例性

d.目的性

【答案】：b

【解析】：法定解释应严格按照法定解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有专属性

 

知识点四、税法作用——了解
　　1.规范作用：5方面（考过定义）
　　2.经济作用：5方面
 

知识点五、税法与其他部门法关系——了解
　　关注：
　　（二）税法与民法的关系
　　联系：第一，税法借用了民法的概念。第二，税法借用了民法的规则。第三，税法借用了民法的原则。
 

区别：第一，调整的对象不同。民法调整的是平等主体的财产关系和人身关系，属于横向经济关系；而税法调整的是国家与纳税人之间的税收征纳关系，属于纵向经济关系。税收法律关系的一方固定是国家及其税务机关；民事法律关系的主体双方则是国家机关、企事业单位、社会团体法人、公民之间不固定的关系
　　第二，法律关系的建立及其调整适用的原则不同。民事法律关系建立及其调整是按照自愿、公平、等价有偿、诚实信用的原则进行的，民事主体双方的地位平等，意思表示自由。民法原则从总体上说不适用于税收法律关系的建立和调整。税收法律关系中，体现国家单方面的意志，权利义务关系不对等。
　　第三，调整的程序和手段不同
 

（三）税法与行政法的关系
　　（五）税法与刑法的关系
　　税法与刑法的联系表现在：第一，税法与刑法在调整对象上有衔接和交叉，刑法关于“危害税收征管罪”的规定，就其内容来看是直接涉及税收的，相关的内容在税法中也有所规范。第二，对税收犯罪的刑罚，在体系和内容上虽然可以认为是构成税法的一部分，但在其解释和执行上，主要还是依据刑法的有关规定。第三，税收犯罪的司法调查程序同刑事犯罪的司法调查程序是一致的。第四，税法与刑法都具备明显的强制性，并且，从一定意义上讲，刑法是实现税法强制性最有力的保证。
　　虽然税法与刑法联系密切，然而区别也是明显的：第一，从调整对象来看，刑法是通过规定什么行为是犯罪和对罪犯的惩罚来实现打击犯罪的目的；而税法是调整税收权利义务关系的法律规范。第二，税法属于义务性法规，刑法属于禁止性法规。第三，就法律责任的承担形式来说，对税收法律责任的追究形式是多重的，而对刑事法律责任的追究只能采用自由刑与财产刑的刑罚形式。
 

　【例题】税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。下列有关税法与刑法关系的表述中，正确的有（　）。
　　a.税法属于权力性法规，刑法属于禁止性法规
　　b.税收法律责任追究形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑形式
　　c.刑法是实现税法强制性最有力的保证
　　d.有关“危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉
　　e.对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致

　　【答案】bcd
　　【解析】从税法与刑法区别而言，税法属于义务性法规，主要用来建立正常的纳税义务关系，其本身并不带有惩罚性，a不正确。就法律责任的承担形式来说，对税收法律责任的追究形式是多重的，而对刑事法律责任的追究只能采用自由刑与财产刑的刑罚形式。税收犯罪的司法调查程序同刑事犯罪的司法调查程序是一致的，e不正确。