第三节 固定资产业务的账务处理

【知识点1】固定资产的概念与特征

1.概念

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产

2.特征：

 (1)固定资产属于一种有形资产

【提示】这一特征将固定资产与无形资产区别开来。

 (2)固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有

【提示】这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志

(3)固定资产的使用寿命超过一个会计年度

【提示】这一特征表明企业固定资产属于非流动资产。

【知识点2】固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

⑴外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

【说明】企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额不计入购建固定资产成本。

【例-单选题】甲公司于2014年8月6日购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100 000元，增值税税额为17 000元，支付的运输费为2 000元，设备安装时支付有关人员的工资为5 000元。该固定资产的成本为（  ）元。

a.117 000           b.119 000

c.124 000            d.107 000

【答案】d

【解析】该固定资产的成本

        =100000+ 2 000+5000=107000（元）

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

⑵企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【提示】注意计算题，要求掌握[例5-7]

【例5 -7】红星公司向乙公司一次性购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备a、b、c，增值税专用发票上注明共支付款项100000元，增值税税额17000元。包装费6000元，全部以银行存款转账支付。假设设备a、b、c的公允价值分别为50000元、30000元和20000元；不考虑其他相关税费。

【要求】确定a、b、c三台设备的入账成本。

【答案】

   首先，确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：  100000 +6000=106000（元）

  【说明】企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额不计入购建固定资产成本。

【答案】

其次，确定设备a、b、c的价值分配比例：

a设备应分配的固定资产价值比例

  =50000/(50000 +30000+20000)×100%=50%

b设备应分配的固定资产价值比例

  =30000/ (50000+30000+20000)×100%=30%

c设备应分配的固定资产价值比例

  = 20000/(50000 +30000 +20000)×100%=20%

【答案】

最后，确定a、b、c设备各自的成本：

a设备的成本=106000 ×50% =53000（元）

b设备的成本= 106000×30%=31800（元）

c设备的成本= 106000×20%=21200（元）

【考点3】固定资产的折旧

1.固定资产折旧的概念

相关概   念

是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额

【提示】预计净残值一经确定，不得随意变更。（可比性原则）

相关概   念	①固定资产折旧 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊
	②应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 公式表述：应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备
	③预计净残值
	④预计净残值率 是指固定资产预计净残值额占其原价的比率 公式表述：预计净残值率=预计净残值额/固定资产的原价

2.固定资产折旧的空间范围

不计提折旧 的固定资产	①已提是折旧仍继续使用的固定资产 ②单独计价入账的土地 ③持有待售的固定资产
【提示】提前报废的固定资产，不再补提折旧

3.计提折旧的时间范围

①企业应当按月对固定资产计提折旧

②当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧

【例-单选题】1月末企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月计算应提折旧的固定资产原值是（    ）。

a.900000元                    b.680000元

c.1250000元                   d.1030000元

【答案】a  

【解析】当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产下月开始停止计提折旧。

4.固定资产的折旧方法

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

⑴  限平均法

含义	年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法
特点	采用这种方法计算的每期折旧额是相等的
计算 公式	年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年） 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率

【例5-8】红星公司有一幢厂房，原价为10000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

要求：计算该厂房的折旧率和折旧额。

【答案】

年折旧率=(1-2%) /20=4.9%

月折旧率=4.9%/12 =0.41%

折旧额= 10000000×0.41%=41000（元）

⑵  作量法

含义	是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法
计算 公式	某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 其中： 单位工作量折旧额=

【例5-9】红星公司的一辆运货卡车的原价为300000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。

要求：计算该辆汽车的月折旧额。

【答案】

单位里程折旧额

=300000×(1-5%)÷500000=0.57（元／公里）

本月折旧额=4000×0.57 =2280（元）

【提示1】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（可比性原则）

【提示2】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

【例-多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（    ）。

a.提前报废的固定资产不再补提折旧

b.固定资产折旧方法一经确定不得改变

c.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧

d.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核

【答案】acd

【解析】选项b，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法。

【考点4】账户设置

1.“在建工程”账户

账户性质	属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出
账户结构	借方登记企业各项在建工程程的实际支出 贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本 期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本

2．“工程物资”账户

账户性质	属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等
账户结构	借方登记企业购入工程物资的成本 贷方登记领用工程物资的成本 期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本

3．“固定资产”账户

账户性质	属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价
账户结构	借方登记固定资产原价的增加 贷方登记固定资产原价的减少 期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价

4．“累计折旧”账户

账户性质	属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧
账户结构	贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额 借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧 期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额

【例-单选题】“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，其借方登记累计折旧的减少数，贷方登记累计折旧的增加数，余额在贷方，表示已计提的累计折旧数，因此该账户属于（    ）类账户。

a．资产               b．负债  

c．成本                d．费用

【答案】a

【考点5】账务处理

1.固定资产的购入

⑴企业购入不需要安装的固定资产

账务处理原则	按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目
相关会计分录	借：固定资产    应交税费—应交增值税（进项税额）    贷：银行存款

【例5-10】红星公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1700元，另支付装卸费200元，款项以银行存款支付。

要求：编制上述业务相关会计分录。

【答案】

借：固定资产                           10200

    应交税费—应交增值税（进项税额）   1700

    贷：银行存款                        11900

(2)业购入需要安装的固定资产

账务处理原则	应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
会计分录	①企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等 借：在建工程    贷：银行存款等 ②支付安装费用时 借：在建工程    贷：银行存款等 ③安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产    贷：在建工程

【例5-11】红星公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元，支付安装费10000元。

要求：编制上述业务相关会计分录。

【答案】

①购入进行安装时：

借：在建工程                        100000

    应交税费—应交增值税（进项税额） 17000

    贷：银行存款                                          117000

②支付安装费时：

借：在建工程    10000

       贷：银行存款    10000

③设备安装完毕交付使用时：

确定的固定资产成本=100000+ 10000=110000（元）

借：固定资产         110000

    贷：在建工程           110000

2.固定资产的折旧

企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益：

借：制造费用（生产部门）

    销售费用（销售部门）

    管理费用（行政管理部门）

    研发支出（研发项目）

    其他业务成本（经营出租）

    贷：累计折旧

【例5-12】 红星公司20×1年1月份各生产车间应分配的固     定资产折旧额为：一车间500000元，二车间400000元。

要求：编制上述业务相关会计分录。

【答案】

借：制造费用—一车间   500000

            —二车间   400000

       贷：累计折旧       900000

例5-13

红星公司20×1年1月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧800000元，运输工具计提折旧400000元：销售部门房屋建筑物计提折旧200000元，运输工具计提折旧60000元。

要求：编制上述业务相关会计分录。

【答案】

借：管理费用    1200000（ 800000 + 400000 ）

    销售费用      260000（ 200000 + 60000 ）

    贷：累计折旧      1460000