第五节 生产业务的账务处理

【知识点1】生产费用的构成

构成	相关内容
直接材料	直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料
直接人工	直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬，包括工资、津贴，补贴和劳务费等
制造费用	制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如车间管理人员的工资和福利费，机器设备的折旧费，生产单元的办公费、水电费，劳动保护费等。间接费用无法直接计人产品成本，必须采用一定的方法由所生产的几种产品共同承担

1“生产成本”账户

账户 性质	属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本
账户 结构	借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用； 贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本； 期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本；

2“制造费用”账户

账户性质	属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
账户结构	借方登记实际发生的各项制造费用； 贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用； 期末余额：结转后，该账户一般无余额；

3．“库存商品”账户

账户 性质	属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等
账户 结构	借方登记验收入库的库存商品成本 贷方登记发出的库存商品成本 期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）

4．“应付职工薪酬”账户

账户性质	属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬
账户结构	借方登记本月实际支付的职工薪酬数额 贷方登记本月计算的应”职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等 期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬

【例-单选题】 关于制造费用科目，下列说法不正确的是(    )。

a.该科目的借方归集生产过程中发生的间接费用

b.分配给某个产品的制造费用从贷方转出

c.本科目期末一定无余额

d.本科目可以按不同的车间、部门设置明细账

【答案】c

【解析】制造费用科目期末一般没有余额，但如果是季节性生产的企业，制造费用期末可能出现余额。

【考点3】账务处理

1.材料费用的归集与分配

①对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目；

②对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）；

③对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本；

④对于行政管理部门领用的材料费用，应记人“管理费用”科目。

发出材料的会计分录：

借：生产成本—××产品（为生产产品领用）

         —××产品（为生产产品领用）

制造费用（车间一般耗用）

管理费用（管理部门领用）

销售费用（销售部门领用）

贷：原材料—××材料

          —××材料

【例5 -18】月末，仓库根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表如表5 -1所示：

表5-1        材料耗用汇总表

用途	a材料		b材料		金额 合计（元）
	数量（千克）	金额（元）	数量（千克）	金额（元）
甲产品	8000	160000	7000	280000	440000
乙产品	5000	100000			100000
车间一般耗用			1000	40000	40000
行政管理部门耗用			300	12000	12000
合计	13000	260000	8300	332000	592000

会计分录：

借：生产成本—甲产品   440000

                    —乙产品   100000

       制造费用           40000

       管理费用           12000

       贷：原材料—a材料      260000

                 —b材料       332000

2.职工薪酬的归集与分配

⑴职工薪酬

是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

⑵职工

是指与企业订立劳动合同的所有人员：

①含全职、兼职和临时职工

②包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。以及未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员

⑶短期薪酬

是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

⑷带薪缺勤

是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

⑸离职后福利

是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

⑹辞退福利

是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

 ⑺其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

⑻短期薪酬账务处理

 ①应由生产产品、提供劳务负担的短期薪酬，计人产品成本或劳务成本

   借：生产成本（生产工人的短期薪酬）

         制造费用（车间管理人员的短期薪酬）

         贷：应付职工薪酬

【提示】

❶当企业采用计件工资制：

生产工人的短期薪酬属于直接费用，应直接计人有关产品的成本。

❷当企业采用计时工资制时：

对于只生产一种产品的生产工人的短期薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本；

对于同时生产多种产品的生产工人的短期薪酬，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时等）分配计人产品成本。

②应由在建工程、无形资产负担的短期薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本。

  借：在建工程（工程人员薪酬）

      研发支出（研发人员薪酬）

      贷：应付职工薪酬

 ③除上述两种情况之外的其他短期薪酬应计入当期损益

  借：管理费用（行政管理部门人员薪酬）

      销售费用（销售部门人员薪酬）

      贷：应付职工薪酬

【例5-19】月末，根据考勤记录，计算出应付职工工资480000元，其用逢和数额如下：

(1)生产工人工资

其中：甲产品生产工人工资    220000元

      乙产品生产工人工资   160000元

(2)车间管理人员工资         30000元

(3)厂部行政管理人员工资  50000元

(4)销售部门人员工资         20000元

具体会计分录：

借：生产成本—甲产品    120000

            —乙产品    160000

    制造费用                    30000

    管理费用                    50000

    销售费用                    20000

    贷：应付职工薪酬—工资       480000

【例5 -20】根据上述资料，按照14%的比例计提职工福利费，其数额如下：

(1)生产工人人工资

  其中：甲产品生产工人工资    30 800元

        乙产品生产工人工资    22 400元

(2)车间管理人员工资                 4 200元

(3)厂部行政管理人员工资          7 000元

(4)销售部门人员工资                 2 800元

具体会计分录如下：

借：生产成本—甲产品       30800

            —乙产品       22400

    制造费用                       4200

    管理费用                       7000

    销售费用                       2800

      贷：应付职工薪酬—福利费     67200

【例5 -21】红星公司开出现金支票，从银行提取现金480000元，以备发放本月工资。具体会计分录如下：

借：库存现金         480000

       贷：银行存款         480000

红星公司用现金480000元发放工资。具体会计分录如下：

借：应付职工薪酬   480000

       贷：库存现金          480000

3.制造费用的归集与分配

①企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率

②企业发生制造费用时：

     借：制造费用

           贷：原材料（车间 一般耗用）

                  应付职工薪酬（车间管理人员薪酬

                  累计折旧（车间固定资产折旧）

     结转或分摊时：借：生产成本

                               贷：制造费用

【例5 -22】月末，将本月归集的制造费用（见图5-1），按工时比例法分配计入甲、乙两种产品成本，其中甲产品消耗工时为12000小时，乙产品消耗工时为8000小时。

制造费用分配率=制造费用总额÷所有产品的生产工时之和= 74 200÷20000=3.71

甲产品应分配的制造费用=12000×3.71=44 520（元）

乙产品应分配的制造费用=8000×3.71=29 680（元）

具体会计分录如下：

借：生产成本—甲产品44 520

            —乙产品29 680

     贷：制造费用74 200

4.完工产品生产成本的计算与结转

企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计人各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。

①如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。

②如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。

③如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。

完工产品成本的基本计算公式：

完工产品生产成本

=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本

当产品生产完成并验收入库时：

 借：库存商品

        贷：生产成本

【例5 -23】承【例5-22】，假设红星公司本月甲、乙两产品的月初、月末在产品成本资料分别如表5 -2、表5-3所示。

表5-2               期初在产品成本               单位：元

产品名称	直接材料	直接人工	制造费用	合计
甲	14000	4000	3200	21200
乙	6000	3000	1200	10200
合计	20000	7000	4400	31400

表5-3             期末在产品成本               单位：元

产品名称	直接材料	直接人工	制造费用	合计
甲	17000	5200	6200	28400
乙	7000	4800	2200	14000
合计	24000	10000	8400	42400

【答案】

 甲产品完工产品成本

=21 200+(440000 +220000 +30 800+44  520)-28 400

=728 120（元）

乙产品完工产品成本

=10 200+(100000 +160000 +22 400+29 680)-14000

= 308 280（元）

会计分录：

借：库存商品—甲产品      728 120

            —乙产品       308 280

    贷：生产成本—甲产品            728 120

                —乙产品            308 280

【例-多选题】某企业只生产一种a产品，月初“生产成本—a产品”账户余额为3 000元，本期生产过程中领用原材料15 000元；发生生产工人工资4 000元;本月完工入库a产品100件。期末“生产成本——a产品”账户余额800元，假设生产成本减少额全部为完工入库造成，则下列说法正确的有(      )。

a.入库产品成本为220元/件

b.本期生产成本贷方发生额为21200元

c.本期主营业务成本发生额为21200元

d.确认生产工人工资账务处理为： 借：生产成本——a产品 4 000 ，贷：应付职工薪酬 4 000

【答案】bd

【解析】

领用原材料：借：生产成本—a产品 15 000

                  贷：原材料 15 000

确认职工薪酬：借：生产成本—a产品 4 000

                       贷：应付职工薪酬 4 000；

完工入库：  借：库存商品—a产品 21 200

                  贷：生产成本—a产品 21 200

                      (3 000+15 000+4 000-800) =21200

入库产品成本=21 200÷100=212(元/件)。