第三节　税收征管

知识点一、税务登记
（一）开业登记——先工商后税务
1.对象---除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩以外的纳税人，均应当按照规定办理税务登记。

2.地点：生产经营所在地；（发生争议,由其共同的上级税务机关指定管辖）
3.时间——30日
4.证明资料
（1）营业执照或其他核准执业证件；
（2）有关合同、章程、协议书；
（3）组织机构统一代码证书；
（4）法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件；
（5）其他。

5.使用---开立银行账户；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其他有关税务事项。

【例题·单选题】企业向税务机关办理税务登记时不需要提供的资料有（　）。
a.营业执照
b.法定代表人的身份证
c.企业章程
d.企业财务报表

【正确答案】d
【答案解析】纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：1.工商营业执照或其他核准执业证件；2.有关合同、章程、协议书；3.组织机构统一代码证书；4.法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。

（二）变更登记——先工商后税务
1.时间——30日
2.是否重新核发税务登记证件
税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更：重新核发税务登记证件
税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更：不重新核发税务登记证件

【例题·单选题】企业办理变更税务登记的，税务机关应当自受理之日起（　）内，审核办理变更税务登记。
a.10日
b.10个工作日
c.30个工作日
d.30日

【正确答案】d
【答案解析】根据我国税收法律制度的规定，企业办理变更税务登记的，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。

（三）停业、复业登记
1.实行定期定额征收方式的纳税人，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税

人的停业期限不得超过1年。
2.纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，填写《停、复业报告书》。
3.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。
4.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。
5.停业期间发生纳税义务的，应按规定申报缴纳税款。

（四）注销登记
1.解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务——15日
2.被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记——15日
3.因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关——注销后30日办理新的登记。
4.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

【例题·单选题】下列不属于变更税务登记的事项是（　）。
a.纳税人因经营地的迁移而要改变原主管税务机关
b.改变法定代表人
c.增减注册资金
d.改变开户银行账号

【正确答案】a
【答案解析】纳税人需要办理变更税务登记的情形：改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产或经营方式、增减注册资金、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。选项a，需要改变原主管税务机关，需要在原主管税务机关办理注销登记，另外需要办理重新登记。

（五）外出经营报验登记
1.纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出前向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（简称《外管证》）。
2.税务机关，按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。
3.在《外管证》有效期满后10日内，纳税人应回到主管税务机关办理缴销手续。

（六）纳税人税种登记（了解）
（七）扣缴义务人扣缴税款登记（了解）

知识点二、发票开具与管理
（一）发票：是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。
（二）种类
1.增值税专用发票

（1）印制--增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制。
（2）使用--增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用，一般纳税人如有法定情形出现也不得领购使用。
（3）联次—四联：存根联、记账联、抵扣联、发票联

2.普通发票
（1）使用
普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。
（2）分类
行业发票：适用于某个行业的经营业务（商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票）
专用发票：适用于某一经营项目（广告费用结算发票、商品房销售发票）

3.专业发票（国有）

【例题·单选题】下列关于发票管理办法的规定中正确的有（　）。
a.发票分为增值税专用发票，普通发票和行业发票
b.增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制
c.国有保险企业的保险凭证属于行业发票
d.普通发票仅限于营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用

【正确答案】b
【答案解析】发票分为增值税专用发票，普通发票和专业发票。国有保险企业的保险凭证属于专业发票。增值税一般纳税人在不能使用开具专用发票的情况下也可以使用普通发票。

（三）开具要求
1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。
2.开具发票，应按号码顺序填开，全部联次一次性复写或打印，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。
3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。
4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。
5.发票开票时限和地点应符合规定。
6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩大发票的使用范围。

7.发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。
任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。
禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。
8.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自销毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。
9.使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

【例题·判断题】开具发票应当按照规定的时限，逐栏、逐联顺序填开，并加盖单位财务印章或者发票专用章。（　）

【正确答案】×
【答案解析】开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章，不得逐联填开。

知识点三、纳税申报
纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。
（一）直接申报：是指纳税人、扣缴义务人直接到税务机关办理纳税申报，是传统的申报方式。
（二）邮寄申报：以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。

（三）数据电文申报（电子申报）：经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行申报。数据电文申报，其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关（纸质）资料，并定期书面报送主管税务机关。
（四）其他方式

1.简易申报2.简并征期3.委托代理申报

【例题·单选题】邮寄申报纳税的申报日期是（　）。
a.填表日期
b.寄出地邮戳日期
c.收邮地邮戳日期
d.税务机关收到日期

【正确答案】b
【答案解析】邮寄申报以寄出地的邮局邮戳日期为实际申报日期。

知识点四、税款征收
税款征收是国家税收征收机关依照税收法律、法规规定，将纳税人的应纳税款征缴入库的一系列税收管理活动的总称。
（一）查账征收
1.定义：税务机关对账务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税证，由纳税人到银行划解税款。
2.适用范围：经营规模较大、财务制度健全、能够如实核算和提供生产经营状况、正确计算应纳税款的纳税人。

（二）查定征收
1.定义：对账务资料不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力，对其生产的应税产品查定产量、销售额，然后依照税法规定的税率征收。
2.适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。
（三）查验征收
1.定义：税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款。
2.适用范围：财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。
（四）定期定额征收
1.定义：对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额（包括经营数量）或所得额（简称定额）进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额。
2.适用范围：经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定的设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）。

（五）核定征收
1.核定征收的情形
（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（4）虽设置账簿，但账目混乱，或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理“纳税申报”，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

2.核定方法
（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；
（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；
（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；
（4）按照其他合理方法核定。
当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

（六）代扣代缴--负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。
（七）代收代缴--由与纳税人有经济往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收法规的规定收取税款并向税务机关解缴的行为。

（八）委托代征--受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。
（九）其他方式---邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴等。

【例题·单选题】某单位为负有扣缴税款的法定义务人，在支付职工工资时，按个人所得税法规定，对超过法定扣除额的工资部分，应（　）个人所得税。
a.代收代缴
b.代扣代缴
c.委托代征
d.自报核缴

【正确答案】b
【答案解析】代扣代缴是指负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。

知识点五、税务代理
（一）税务代理是指税务代理人在规定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理纳税事宜的各项行为的总称。
（二）税务代理的特点（2014年新大纲变化）
1.公正性2.自愿性3.有偿性4.独立性5.确定性
（三）税务代理的法定业务范围
1.不能行使税务机关的行政职能。
2.与注册会计师的工作范围进行区分。
3.对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不得代理。
4.纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规的事宜，注册税务师不准代理。

知识点六、税收检查及法律责任
（一）税收保全与税收强制执行

	批准	经县以上税务局（分局）局长批准。
税收保全措施	前提	税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝或不能提供担保。
	具体措施	（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款； （2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
税收强制执行	前提	从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳。
	具体措施	（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； （2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 【注意】滞纳金同时强制执行。
不适用的财产		个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，单价5000元以下的其他生活用品。

【例题·多选题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，不属于税收保全措施的是（　）。
a.暂扣纳税人营业执照
b.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
c.依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款
d.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

【正确答案】abc
【答案解析】税收保全措施：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

（二）法律责任——行政责任和刑事责任
1.税务违法行政处罚
（1）责令限期改正（非行政处罚而属于行政命令，但考试题目中出现要选）
（2）罚款
（3）没收违法所得、没收非法财物
（4）收缴未用发票和暂停供应发票
（5）停止出口退税权
2.税务违法刑事处罚（了解）

（三）税务行政复议
1.行政复议，是指公民、法人或者其他组织，认为行政机关的（具体）行政行为侵犯其合法权益，按照法定的程序和条件向作出该行政行为的上一级行政机关或法定机关提出申诉，由受理申请的行政机关对该行政行为进行复查并作出复议决定的活动。
2.纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。
3.当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。