第三节 记账凭证

【知识点1】记账凭证的种类

（一）按凭证的用途分类

记账凭证按照用途分类，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。

 

1.专用记账凭证

概念

专用记账凭证是指分类反映经济业务、记录某一特定种类经济业务的记账凭证；

分类

按其反映的经济业务内容是否与现金、银行存款收付有关，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

 

(1)收款凭证

概念	收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证
性质	是出纳人员根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证编制的专用凭证，据以作为登记现金和银行存款等有关账户（账簿）的依据

 

(2)付款凭证

概念	付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证
性质	是出纳人员根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证编制的专用凭证，作为登记现金和银行存款等有关账户（账簿）的依据

 

【例-多选题】下列科目中，可能成为付款凭证借方科目的有（）。

a.库存现金           b.银行存款

c.应交税费           d.销售费用

【答案】abcd

【解析】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的交易或者事项，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。上缴税金借方科目为应交税费，支付销售费用借方科目为销售费用。

 

【例-多选题】下列经济业务中，应填制付款凭证的有（  ）

a.购买材料未付款

b.以银行存款支付前欠某单位账款

c.提出部分库存现金备用

d.购买材料预付定金

【答案】bcd

【解析】“购买材料未付款”未涉及银行存款和库存现金的收付，应编制转账凭证。

 

(2)转款凭证

概念	转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证
性质	凡是不涉及现金和银行存款收付的业务，称之为转账业务，如计提固定资产折旧、车间领用原材料、期末结转成本等

【提示】

将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种

①便于按经济业务对会计人员进行分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作带来方便，但工作量较大。

②此种做法为大多数企事业单位所采用，适用于规模较大，收付业务较多的单位。

 

2．通用记账凭证

概念	通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证
特点	为各类经济业务所共同使用，不再区分收款、付款和转账三类凭证，其格式与转账凭证基本相同
适用	规模不大、款项收付不多的中小型企业

 

（二）按凭证的填列方式分类

1．单式记账凭证

概念	单式记账凭证亦称单科日记账凭证，是指只填列经济业务所涉及的一个会计科日及其金额的记账凭证
填列 方法	填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及几个会汁科目，就编制几张单式记账凭证
特点	优点：单式凭证反映内容单一，便于分工记账，便于按会计科目汇总
	缺点：一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。且凭证资料过于分散，不能集中反映经济业务的概况

 

2．复式记账凭证

概念	复式记账凭证亦称多科目记账凭证，是将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证
性质	是实际工作中应用最普遍的记账凭证；收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式记账凭证
特点	优点：复式记账凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，能够降低编制凭证的工作量，减少记账凭证的张数，有利于检查会计分录的正确性
	缺点：在使用中不便于传递、汇总，不便于会计岗位上的分工记账

 

【知识点2】记账凭证的基本内容

1.填制凭证的日期

记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天。

记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。

 

2.凭证编号

记账凭证要根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号，按编号顺序记账。企业既可以接收款、付款、转账三类业务分收、付、转三类编号，也可细分为现收、现付、银收、银付、转账五类编号。

【实务】本月有现金收款凭证20张，编号即从“现收字第1号”编至“现收字第20号”止，其余类推。这种编号，也是出纳登记现金和银行存款日记账的依据。如一张凭证涉及两张记账凭证的，可以分数表示其分号，如“     ”、“        ”等。凭证编了号，使于装订保管和登记账簿，也便于日后检查

 

3.经济业务摘要

4.会计科目及金额

5.所附原始凭证张数

6.相关人员的签名或者盖章

记账凭证填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。

 

【例-多选题】下列属于记账凭证的基本内容的是（ ）。

a.记账标记             b.填制单位签章

c.填制日期              d.凭证编号

【答案】acd

【解析】选项b属于原始凭证的内容。

 

【知识点3】记账凭证的编制要求

(一)基本要求

1.记账凭证各项内容必须完整。

2.记账凭证的书写应当清楚、规范。其要求同原始凭证。

3.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

①所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务事项记录有关的每一张证据都应当作为原始凭证的附件。

②如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。

③报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。

④一张原始凭证如涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。

⑤一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

⑥原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容。

 

4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

 5记账凭证应连续编号

凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。

 

6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制

①已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

②如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。

7.记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

 

【例-多选题】下列记账凭证错误纠正的做法中，正确的有（  ）

a.已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，直接用蓝字重新填写一张正确的记账凭证即可

b.发现以前年度记账凭证有错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证

c.如果会计科目没有错误只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另填制一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字

d.发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证

【答案】cd

【解析】已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，选项a错误，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样；发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证，选项b错误。

 

【判断题】根据规定，记账凭证必须附有原始凭证，但是，结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。（  ）

【答案】√

【解析】根据规定，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

 

【判断题】为了简化工作手续，可以将不同内容和类别的原始凭证汇总，填制在一张记账凭证上。（  ）

【答案】×

【解析】记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但是不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填在一张记账凭证上。

 

（二）收款凭证的填制要求

1.收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；

2.日期填写的是填制本凭证的日期；右上角填写填制收款凭证的顺序号；

3.“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；

4.“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目；

5.“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；

6.“金额”是指该项经济业务的发生额；

7.该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。

 

（三）付款凭证的填制要求

1.付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。

2.付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目和明细科目。

3.如果发生的业务是与库存现金付款有关的业务，则左上角“贷方科目”后应填列“库存现金”，右上角的编号填“现”付字号。

4.对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。

5.出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

 

（四）转账凭证的填制要求

1.转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。

2.转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。

【提示】此外，某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务．可分开填制不同类型的记账凭证。

 

【例-多选题】记账凭证的填制除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚外，还必须符合(   )要求。

a.如有空行，应当在空行处划线注销

b.发生错误应该按规定的方法更正

c.必须连续编号

d.除另有规定外，应该有附件并注明附件张数

【答案】abcd

 

【例-单选题】某会计人员在审核记账凭证时，发现误将8 000元写成800元，尚未入账，一般应采用(   )改正。

a.重新编制记账凭证

b.红字更正法

c.补充登记法   

d.冲账法

【答案】a

 

【知识点4】记账凭证的审核

1.内容是否真实

2.项目是否齐全

3.科目是否正确

4.金额是否正确

5.书写是否规范

6.手续是否完备