第四节 会计监督
三位一体的会计监督体系：单位内部监督、社会监督、政府监督
知识点一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督概念与要求
单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。
1.单位内部监督的主体和对象
监督主体：会计机构、会计人员
监督对象：经济活动
2.单位内部会计监督的要求
（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；
（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；
（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；
（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
【注意】内部审计人员，不是会计人员。
【多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（ ）。
a.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
b.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求
c.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
d.对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在
【答案】abc
【解析】对会计资料定期进行内部审计是内部审计人员的职责所在。
（二）内部控制（新增）
内部控制
企业
行政事业单位
概念
由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程
单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控
目标
合理保证企业经营管理合法合规
合理保证单位经济活动合法合规
合理保证企业资产安全
资产安全和使用有效
合理保证企业财务报告及相关信息真实完整
财务信息真实完整
提高经营效率和效果
有效防范舞弊和预防腐败
促进企业实现发展战略
提高公共服务的效率和效果
原则
全面性
重要性（重要业务事项、高风险领域）
重要性
制衡性
适应性
成本效益
责任人
单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责
监事会：对董事会进行监督
经理层：负责组织领导企业内部控制的日常运行
专门机构：具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作
单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施
内部控制的内容
梳理业务流程，明确业务环节，分析风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行
风险评估
控制活动
信息与沟通
内部监督（监督内部控制的执行）
控制方法
不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开
【单选题】下列关于内部控制的说法中不正确的有（ ）。
a. 对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程
b.对企业而言内部控制包括五大目标
c.对企业和事业单位而言，内部控制均需遵循成本效益原则
d.对企业和事业单位而言，内部控制的方法均包括不相容职务或岗位的分离控制
【答案】c
【解析】企业需遵循成本效益原则；事业单位不需遵循成本效益原则。
（三）内部审计（新增）
1.概念
内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。
2.内容
内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。
3.特点
内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。
4.作用
（1）预防保护作用；
（2）服务促进作用；
（3）评价鉴证作用。
【多选题】下列属于内部审计的内容的有（ ）。
a.财务审计
b.风险评估
c.风险管理
d.控制活动
【答案】ac
【解析】选项bd属于内部控制的内容。
知识点二、会计工作的政府监督
（一）会计工作政府监督的概念
1. 会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。会计工作的政府监督是一种外部监督。
2.主体：
（1）县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。
（2）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
（二）财政部门实施会计监督的主要内容
1．对单位依法设置会计账簿的检查
2．对单位会计资料真实性、完整性的检查
3．对单位会计核算情况的检查
4．对单位会计人员从业资格和任职资格的检查
5．财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
【多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。
a.是否依法设置会计账簿
b.是否按时进行纳税申报
c.是否按时足额缴纳税款
d.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
【答案】ad
【解析】选项bc是税务部门监督检查的内容。
知识点三、会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
【判断题】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。（ ）
【答案】×
【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
（二）注册会计师审计与内部审计的关系
1.联系
（1）二者都是我国现代审计体系的重要组成部分。
（2）两者都关注内部控制的健全性和有效性。
（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用。
2.区别
区别
内部审计
注册会计师审计
独立性
受本部门、本单位直接领导，只具有相对独立性
完全独立于被审计单位
审计方式
依照单位经营管理需要自行组织实施，具有较大的灵活性
受托审计，必须按照执业准则实施审计
职责和作用
只对本部门本单位负责，不对外公开
对外出具的审计报告具有鉴证作用
接受审计的自愿程度
必须接受
委托人可自由选择会计师事务所
（三）注册会计师的业务范围
注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计业务和会计咨询与会计服务业务两个方面的业务。
其中审计业务包括：
1.审查企业财务会计报表，出具审计报告；
2.验证企业资本，出具验资报告；
3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
4.法律、行政法规规定的其他审计业务。
【判断题】注册会计师承办会计咨询、服务业务，包括：代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；验证企业资本，出具验资报告。（ ）
【解析】“验证企业资本，出具验资报告”属于审计业务。