第七节  印花税

重点：印花税的纳税人

印花税的征税对象

印花税的计税依据

印花税的税收优惠

难点：印花税应纳税额的计算

知识点一：纳税人（常考点）

印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。

主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受人。

(1)签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，

但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

(2)在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。

【例题·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是(　)。(2008年)

a、合同的双方当事人

b、合同的担保人

c、合同的证人

d、合同的鉴定人

【答案】a

知识点二：征税范围（必考点）

列举的凭证分为五类，

即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和其他凭证。

1. 十类经济合同：

购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、

建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、

借款合同(包括融资租赁合同)、财产保险合同、技术合同

2.产权转移书据

产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

【解释】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

3.营业账簿

（1）资金账簿。资金账簿是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。

（2）其他营业账簿。

4. 权利、许可证照：

房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、

专利证、土地使用证

5.其他

【例题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有()。(2009年)

a、工商营业执照

b、土地使用权出让合同

c、土地使用证

d、商品房销售合同

【答案】abcd

知识点三：税率

印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。

（一）比例税率

（二）定额税率

权利、许可证照、营业账簿巾的其他账簿，均为按件贴花，

单位税额为每件5元。

【例题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有()。(2008年)

a、产权转移书据

b、借款合同

c、财产租赁合同

d、工商营业执照

【答案】abc

知识点四：计税依据（必考点）

1．合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。

载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的按税率高的计算贴花。

2．营业账簿中记载资金的账簿

资金账簿：以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。

3．其他账簿：

不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。

知识点五：税收优惠（必考点）

1．法定凭证免税。下列凭证，免征印花税：

(1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；

(2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；

(3)经财政部批准免税的其他凭证。

2．免税额。应纳税额不足1角的，免征印花税。

3．特定凭证免税。

4．特定情形免税。

5．单据免税。

6．企业兼并并人资金免税。

7．租赁承包经营合同免税。

8．特殊情形免税。

9．保险合同免税。

10.书、报、刊合同免税。

14.同业拆借合同免税。

15.借款展期合同免税。

【例题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的有()。

a、已缴纳印花税凭证的副本

b、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据

c、无息、贴息贷款合同

d、报刊发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证

【答案】abcd

知识点六：征收管理（轮换考点）

（一）纳税义务发生时间

（二）纳税地点

（三）纳税期限

（四）缴纳方法