第四节税务行政复议

重点：税务行政复议范围

税务行政复议管辖

税务行政复议审查和决定

难点：税务行政复议范围

知识点一：税务行政复议范围（必考点）

1．税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。

2．行政许可、行政审批行为。

3．发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。

4．税收保全措施、强制执行措施。

5．税务机关作出的行政处罚行为：

(1)罚款；(2)没收财物和违法所得；(3)停止出口退税权。

6．税务机不依法履行下列职责的行为：

(1)颁发税务登记证；(2)开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；(3)行政赔偿；(4)行政奖励；(5)其他不依法履行职责的行为。

7．资格认定行为。

8．不依法确认纳税担保行为。

9．政府公开信息工作中的具体行政行为。

10．纳税信用等级评定行为。

11．税务机关通知出入境管理机关阻止出境行为。

12．税务机关作出的其他具体行政行为。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，当事人应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以再向人民法院提起行政诉讼的有()。

a、对税务机关作出的税收保全措施不服

b、对税务机关作出的不予抵扣税款的行为不服

c、对税务机关加收滞纳金的行为不服

d、对税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为不服

【答案】bc

知识点二：税务行政复议管辖（新增考点）

（一）复议管辖的一般规定

1．对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请

行政复议。

2．对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税

务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。

3．省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税

务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。

4．对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。

对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申

请裁决。国务院的裁决为最终裁决。

（二）复议管辖的特殊规定

1．对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。

2．对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所

属税务局申请行政复议。

3．对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税

务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不

服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。

4．对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续

行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

5．对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处

罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向

作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

有前款第2、3、4.5项所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地

的县级地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送。

知识点三：税务行政复议申请与受理（轮换考点）

（一）税务行政复议申请

申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

申请人对复议范围中第1项规定的行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以再向人民法院提起行政诉讼。（先议后诉）

申请人对复议范围中第1项规定以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。（可议可诉）

（二）税务行政复议受理

复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。

知识点四：税务行政复议审查和决定（轮换考点）

（一）税务行政复议审查

行政复议机构应当自受理行政复议申请之日起7日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。

（二）税务行政复议决定

1．具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。

2．被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。

3．具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法：

(1)主要事实不清、证据不足的；(2)适用依据错误的；(3)违反法定程序的；

(4)超越或者滥用职权的；(5)具体行政行为明显不当的。