第六节长期股权投资

【知识点1】长期股权投资概述

（一）长期股权投资的概念

1.长期股权投资的概念（2015年变动）

长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资、以及对其合营企业的权益性投资

2.控制

企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（2015年变动）

3.共同控制

企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。

共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策（2015年变动）

4.重大影响

企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业

重大影响，是指投资企业对被投资单位的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同这些政策的制定

投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响（2015年新增）

①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表

②参与被投资单位财务和经营政策制定过程

③与被投资单位之间发生重要交易

④向被投资单位派出管理人员

⑤向被投资单位提供关键技术资料

【提示】存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。

（二）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有2种：成本法、权益法

1.成本法核算的长期股权投资的范围（2015年变动）

企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。

2.权益法核算的长期股权投资的范围

①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对合营企业的长期股权投资

②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对联营企业的长期股权投资

【提示】投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资都可以按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算（2015年新增）

3.“长期股权投资”科目

①借方登记（结合后面账务处理掌握）

长期股权投资取得时的初始投资成本

采用权益法核算时按被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分享的份额

②贷方登记（结合账务处理掌握）

处置长期股权投资的账面余额

采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额

按被投资单位发生的净亏损、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分担的份额

③期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值

④长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算

【例题•单选】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的有（）。

a.对子公司的投资

b.对联营企业

c.对合营企业的投资

d.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资

【答案】d

【解析】选项d，应按照金融工具准则的有关规定处理

【知识点2】采用成本法核算长期股权投资的账务处理

1.长期股权投资初始投资成本的确定

会计准则规定：

①除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本

②投资企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本

③投资企业取得的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本

2.长期股权投资的取得

会计准则规定：

①投资企业取得的长期股权投资时，应当按照初始投资成本计价。追加投资，投资企业应当调整长期股权投资的成本

②除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应当按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本

相关会计分录：

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款

【例1-72】甲公司2×15年1月10日从上海证券交易所购买长信股份有限公司发行的股票500000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司0.5%的股份，每股购入价为6元，另外购买股票时发生有关税费50000元，款项已支付。

会计分录：

借：长期股权投资—长信股份有限公司3050000

贷：其他货币资金—存出投资款3050000

3.持有期间被被投资单位宣告发放现金股利或利润

会计准则规定：

长期股权投资持有期间被被投资单位宣告发放现金股利或利润时，对采用成本法核算的，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益

相关会计分录：借：应收股利

贷：投资收益

【提示】取得长期股权投资时，如果实际的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”科目，不计入“长期股权投资”科目

4.长期股权投资的处置

会计准则规定：

企业处置长期股权投资时，按照实际取得价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备

会计分录：

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

应收股利

投资收益（差额，可能在借方）

【例-单选题】成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所持股份额进行的会计处理正确的是()。

a.冲减投资收益

b.增加投资收益

c.冲减长期股权投资

d.增加长期股权投资

【答案】b

【解析】成本法下，被投资单位宣告发放现金股利，投资方确认为投资收益：

借：应收股利

贷：投资收益

【知识点3】采用权益法核算长期股权投资的账务处理

1.长期股权投资的取得

会计准则规定：

①投资企业取得长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求调整长期股权投资的初始投资成本

②投资企业取得长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分经济利益流入计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本，借记“长期股权投资—投资成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目

【例1-76】甲公司2×15年在上海证券交易所购买东方股份有限公司发行的股票50000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500000元，款项已由银行存款支付。20×14年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）1000000000元。

甲公司应编制会计分录如下：

借：长期股权投资—东方股份有限公司—成本300500000

贷：其他货币资金—存出投资款300500000

2.被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益

⑴被投资单位实现净利润（准则规定）

以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中应享有的份额，借记“长期股权投资—损益调整”，贷记“投资收益”

⑵被投资单位发生净亏损（准则规定）

①借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目，但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限

②还需要承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限

③除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债

④除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记

⑤发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理：

发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，投资企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，依次借记“长期应收款”科目和“长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目

【提示1】上述以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限所指“长期股权投资”科目是指“长期股权投资—对××单位投资”这个明细科目，该明细科目通常又有“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”4个二级明细科目组成，账面价值减记至零意味着“对××单位投资”的这4个二级明细科目余额合计为零。

【提示2】上述所讲的“其他实质上构成对被投资单位净投资的‘长期应收款’等”通常是指投资企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权

⑶确认投资收益和其他综合收益时，还需要注意以下两个方面（准则规定）

①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等

②投资企业计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵消，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号—资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认

⑷收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数，以反映股份的变化情况

⑸投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额，借记“长期股权投资—其他综合收益”科目，贷记“其他综合收益”科目。这里所讲的“其他综合收益”，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失

【例1-78】（2015年变动）

3.持有期间被投资单位所有者权益的其他变动

会计准则规定：

投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目

4.长期股权投资的处置

会计准则规定：

①投资企业处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理

②同时按照结转的长期股权投资的投资成本比例结转“资本公积—其他资本公积”科目中的相关金额

③如果对长期股权投资计提了减值准备，还应当同时结转已计提的长期股权投资减值准备

会计分录：

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资—成本

—损益调整（可能在借方）

—其他综合收益（可能在借方）

—其他权益变动（可能在借方）

投资收益（差额，可能在借方）

借：其他综合收益（可能在贷方）

贷：投资收益（可能在借方）

借：资本公积—其他资本公积（可能在贷方）

贷：投资收益（可能在借方）

【例-多选题】企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（）

a.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转

b.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

c.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

d.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

【答案】abc

【解析】根据规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。

【知识点4】长期股权投资减值

1.长期股权投资减值金额的确定（会计准则规定）

①投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。

②其可收回低于账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2.长期股权投资减值的账务处理

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【规定】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（判断题）

【例-单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是()

a.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

b.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

c.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

d.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

【答案】b

【解析】持有期间被投资单位宣告发放股票股利的，投资企业不论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作账务处理，只需备查登记增加股票的数量，选项a和c不正确；采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利的，投资企业借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，不影响长期股权投资账面价值增减变动，选项d不正确。采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，使长期股权投资账面价值减少，选项b正确；