第四节应交税费

本节结构

一、应交税费概述（印花税、耕地占用税核算）

二、应交增值税（进行税额转出、视同销售）

三、应交消费税（自产自用、委托加工）

四、应交营业税（掌握教材例题）

五、其他应交税费（土地增值税、教材例题）

【知识点1】应交税费概述

1、企业代扣代交的个人所得税等，通过“应交税费”科目核算2、企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过“应交税费”科目核算（重要）

【知识点2】应交增值税

（一）增值税概述

1、概念

增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税

2、纳税人分类

增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业

3、应纳税额的计算

小规模纳税企业应纳增值税额＝不含税销售额×规定的征收率

一般纳税企业应纳增值税额

＝当期销项税额－当期准予扣除的进项税额

当期准予扣除的进项税额通常包括：

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

②从海关取得完税凭证上注明的增值税额

（二）一般纳税企业的会计处理

1、采购商品和接受应税劳务

①企业从国内采购商品或接受劳务等

借：原材料等

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：应付账款等

②按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进行税额

③按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。

但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣

会计分录：

借：应交税费－应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）

材料采购（库存商品、原材料）（买价－买价×扣除率）

贷：应付账款/银行存款（买价）

2、进项税额转出

准则规定：企业购进的货物发生非常损失；购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利、个人消费）等原因，其购进时发生的进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”转入有关科目

会计分录   

①属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物的成本一并处理【例2-23】

借：待处理财产损溢

贷：原材料（库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

②购进货物改变用途【例2-23】

借：应付职工薪酬等

贷：原材料（库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【提示】改变用途是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业在建工程项目领用原材料等

3、销售货物或提供劳务

会计分录   

企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额

借：应收账款等【2-24】

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

4、视同销售行为

准则规定：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税，记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目

会计分录

借：在建工程（用于非应税项目）

长期股权投资（用于对外投资）

应付股利（分配给投资者或股东）【2-25】

营业外支出（用于捐赠）

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）（按照计税价格）

5、出口退税

企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额：

借：其他应收款

贷：应交税费－应交增值税（出口退税）

6、交纳增值税

①缴纳当月增值税【例2-26】

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

②缴纳以前月份增值税

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

（三）小规模纳税企业的会计处理

1、小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。

借：原材料等

贷：银行存款等

【提示】一般纳税企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。

2、小规模纳税企业销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票，因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置"应交增值税"明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

借：银行存款等

贷：主营业务收入等

应交税费—应交增值税

（三）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

1、试点行业包括交通运输业、部分现代服务企业等性服务企业。

2、税率：交通运输业、建筑业等适用11%；租赁有形资产等适用17%；部分现代企业适用6%税率

【提示1】纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入

【提示2】对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除

【提示3】服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度

3、一般纳税人差额征税的会计处理

准则规定：增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供应税劳务改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围的纳税人、规定项目价款后不含税余额缴纳增值税

会计分录

①企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额

借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）

主营业务成本（差额）

贷：银行存款/应付账款

②对于期末一次性进行账务处理的企业，按规定当期允许扣减销售额而减少的销售税额

借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：主营业务成本

4、小规模纳税人差额征税的会计处理

准则规定：小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税额—应交增值税”科目

会计分录

①企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税

借：应交税费—应交增值税

主营业务成本（差额）

贷：银行存款/应付账款

②对于期末一次性进行账务处理的企业，按规定当期允许扣减销售额而减少的销售税额

借：应交税费—应交增值税

贷：主营业务成本

【知识点3】应交消费税

（一）消费税概述

1、消费税有从价定率和从量定额两种征收方法：

①从价定率征收消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算

②从量定额征收消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定

2、交纳消费税的企业，应在"应交税费"科目下设置"应交消费税"明细科目

（二）应交消费税的账务处理

1、销售应税消费品  

准则规定：企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，记入"营业税金及附加"科目

会计分录：借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交消费税

2、自产自用应税消费品  

准则规定：企业将生产的应税消费品用于在建工程时，按规定应交纳的消费税，记入“在建工程”

会计分录：借：在建工程

贷：库存商品

应交税费－应交消费税

应交税费－应交增值税（销项税额）

准则规定：自产产品用于职工集体福利应确认应付职工薪酬并确认销售收入、结转销售成本

会计分录：借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

—应交消费税

同时结转销售成本：借：主营业务成本

贷：库存商品

3、委托加工应税消费品  

准则规定

①企业委托加工物资收回后，直接用于销售的，将已由受托加工方代收代交的消费税计入委托加工成本

②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，将已由受托加工方代收代交的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目

4、进口应税消费品  

准则规定：需要交纳消费税的进口物资，进口环节交纳的消费税计入该物资的成本

【例-单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。

a.216b.217.02

c.240d.241.02

【答案】a

【解析】在此题中，增值税和消费税均符合抵扣条件，因而不记入半成品入账价值。

【知识点4】应交营业税

1、营业税概述

营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

①应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理和修配等劳务；

②转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；

③销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产

④营业税以营业额作为计税依据

营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3%至20%不等

公式：应纳税额=营业额×营业税税率

2、应交营业税的账务处理

①企业按照营业额及其适用的税率、计算应交的营业税

借：营业税金及附加【例2-34】

贷：应交税费—应交营业税

②企业处置原作为管理的不动产应交的营业税

借：固定资产清理【例2-35】

贷：应交税费—应交营业税

【知识点5】其他应交税费

（一）应交资源税

1、资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税

2、开采或生产应税产品对外销售，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的以自用数量为课税数量。

3、账务处理

借：营业税金及附加（对外销售应税产品交纳的资源税）

生产成本/制造费用（自产自用应税产品应交纳的资源税）

贷：应交税费—应交资源税

（二）应交城市维护建设税

1、城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税

公式：

应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率

2、会计分录

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交城市维护建设税

【例-单选题】某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税200000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应计入“应缴税费—应交城市维护建设税”科目的金额为（）元。

a.16100b.24500c.26600d.28000

【答案】b

【解析】增值税、营业税、消费税是城市建设维护税的基础。该企业应计入“应交税费—应交城市建设维护税”科目金额=（增值税+营业税+消费税）×7%=（200000+100000+50000）×7%=24500（元）

（三）应交教育费附加

1、企业按应交流转税的一定比例计算缴纳

2、公式：

应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率

3、账务处理：

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交教育费附加

（四）应交土地增值税

1、土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税

2、账务处理

①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，计算交纳的土地增值税

借：固定资产清理

贷：应交税费－应交土地增值税

2、账务处理

②土地使用权在“无形资产”科目核算的

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出（借差）

贷：无形资产

应交税费—应交土地增值税

营业外收入（贷差）

③房地产开发经营企业销售房地产应缴纳的土地增值税

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交土地增值税

（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费

准则规定：计入管理费用

会计分录：

借：管理费用

贷：应交税费—应交房产税

—应交城镇土地使用税

—应交车船税

—应交矿产资源补偿费

（六）应交个人所得税

1、企业按规定计算代扣代交的职工个人所得税：

借：应付职工薪酬

贷：应交税费－应交个人所得税

2、企业缴纳个人所得税时：

借：应交税费－应交个人所得税

贷：银行存款