第二节 利润总额的形成
知识点一、营业收入和营业成本
（一）主营业务收入和成本的核算
1、主营业务收入的核算
（1）一般销售确认收入，会计记录：
借：银行存款/应收票据/应收账款等科目
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）赊销方式，存在现金折扣，采用总价法核算收入，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。
会计分录：
借：应收账款
折扣期内，收回赊销款
借：银行存款
财务费用（现金折扣）
贷：应收账款
（3）销货退回，应退还货款冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税金，会计分录：
借：主营业务收入
贷：银行存款
应收票据
应收账款
（4）销售折让，会计分录：
应收账款等科目
【经典例题】（2011初）下列各项中，属于企业“主营业务收入”科目核算内容的是（）
a．出售库存商品的收入
b．出售原材料的收入
c．出售无形资产的收入
d．出售固定资产的收入
【答案】：a
2、主营业务成本的核算
借：主营业务成本
贷：库存商品
期末，应将“主营业务收入”和“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应无余额。
3、其他业务收入和其他业务成本的核算
（1）其他业务收入的核算
其他应收款等
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（进项税额）
（2）其他业务成本的核算
借：其他业务成本
贷：原材料/银行存款/累计折旧/累计摊销
应付职工薪酬等
期末，应将“其他业务收入”和“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应无余额。
【2014初】下列各项中，应作为营业收入核算的是：
a．预收其他企业的货款
b．销售商品收到的增值税
c．出租无形资产取得的收入
d．出售固定资产取得的净收益
【答案】c
（2013中）某企业出售一台设备，原值为160 000元，累计折旧为45 000元，支付清理费用3 000元，取得变价收入120 000元。假定不考虑相关税费，该设备的清理净损益是：
a．收益2 000元 b．损失2 000元
c．收益5 000元 d．损失5 000元
【答案】a
【解析】该设备的清理净损益=120000-（160000-45000）-3000=2000（元）（收益）。选项a正确。
知识点二、营业税金及附加
包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等
【经典例题】（2011中）下列税金中，不通过“营业税金及附加”科目核算的是
a．消费税
b．营业税
c．房产税
d．城市维护建设税
知识点三、期间费用
（一）管理费用（范围略）
借：管理费用
贷：有关科目
【经典例题】（2010中）下列各项中，应记入企业“管理费用”科目的有
a．支付的诉讼费
b．缴纳的车船使用税
c．摊销的债券溢价
d．计提的坏账准备
e．支付的产品展览费
【答案】：ab
【经典例题】下列税金中，应记入“管理费用”科目的有
a.印花税 b.消费税
c.房产税 d.土地使用税
e.车船税
【答案】acde
（二）销售费用（范围略）
借：销售费用
（三）财务费用（范围略）
借：财务费用
未确认融资费用等
发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益和现金折扣，会计分录：
应付账款等
贷：财务费用
期末，应将“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应无余额。
（2013初）企业支付给银行的汇兑手续费，应借记的会计科目是：
a．投资收益 b．管理费用
c．销售费用 d．财务费用
【答案】d
【解析】本题的会计分录为：
知识点四、资产减值损失
可以确认减值损失的资产范围：应收账款、存货、持有到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、商誉、无形资产。
1、企业发生减值损失时，会计分录：
借：资产减值损失
贷：各项减值准备科目
2、相关资产的价值恢复时，会计分录：
借：各项减值准备科目
贷：资产减值损失
【经典例题】所有资产减值中，如果相关资产价值得以恢复，其减值准备允许转回的有（）
a．在建工程减值准备 b．坏账准备
c．存货跌价准备
d．固定资产减值准备 e．持有至到期投资减值准备
【答案】：bce
知识点五、公允价值变动损益与投资收益
1、公允价值变动损益
根据有关资产公允价值与其账面价值的差额，借记或贷记资产科目，贷记或借记“公允价值变动损益”
2、投资收益
企业取得投资收益时，应借记有关科目，贷记“投资收益”，发生投资损失时，作相反的账务处理。
期末，应将“公允价值变动损益”和“投资收益”科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应无余额。
知识点六、营业外收支
1、营业外收入
是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
应收票据等
贷：营业外收入
2、营业外支出
是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
借：营业外支出
贷：银行存款等
（2014初）下列各项中，应通过“营业外支出”科目核算的有：
a．罚款支出 b．捐赠支出
c．利息支出 d．存货跌价损失
e．固定资产盘亏净损失
答案abe
知识点七、本年利润的结转
1、期末结转各项收益
借：主营业务收入/其他业务收入
投资收益/公允价值变动损益
营业外收入等科目
贷：本年利润
2、期末结转各项费用损失
借：本年利润
贷：主营业务成本/营业税金及附加/其他业务成本
销售费用/管理费用/财务费用/资产减值损失
营业外支出/所得税费用等科目
3、年终，结转净利润记入“利润分配----未分配利润”
贷：利润分配—未分配利润
（2012初）年末结转后应无余额的账户是：
a．利润分配
b．应收账款
c．生产成本
d．本年利润
答案d