第六节    资产负债核算

资产负债核算是以经济资产存量为对象的核算。它反映某一时点上机构部门及经济总体所拥有的资产和负债的历史积累状况。

知识点一、基本核算原则

资产负债核算采用复式记账原则，机构部门之间的资产负债交易必须在同一时点记入交易双方的资产负债表。机构部门在记录资产负债交易时，遵循“权责发生制”原则。

资产负债表按核算时点分为期初资产负债表和期末资产负债表。目前我国资产负债核算采用的时点为日历年初和年末两个时点，以此确定资产负债核算的起点和终点。

知识点二、基本概念

1．核算范围：资产负债核算的核算范围是我国常住单位拥有的资产、负债和资产净值。

2．资产：指经济资产。经济资产必须同时具备以下两个条件：

(1)资产的所有权已经确定

(2)其所有者由于持有或使用它们而能够在目前或可预见的将来获得经济利益。

不属于何机构单位，或即使属于某个机构单位但不在其有效控制下，或不能在可预见的将来获得经济利益的自然资源，如空气、公海、部分原始森林以及在可预见的将来不具有商业开发价值的地下矿藏等，不能视为经济资产，因而不属干我国资产负债核算的范围。

3．负债：是指一个机构单位或机构部门对其他机构单位或机构部门的债务，负债是金融债权的对应体。

4．资产负债差额：是指某个机构单位或机构部门所拥有的全部资产减去全部负债后的差额（亦称资产净值），同时也是资产负债表的平衡项。资产大于负债用正数表示，反之用负数表示。

5．资产分类：资产分为非金融资产和金融资产两大类，非金融资产细分为固定资产、存货和其他非金融资产。金融资产细分为国内金融资产、国外金融资产和储备资产。

知识点三、各指标之间的关系

1．非金融资产+国内金融资产+国外金融资产+储备资产=国内负债+国外负债+资产负债差额（资产净值）

2．非金融资产=固定资产+存货+其他非金融资产

3．金融资产=国内金融资产+国外金融资产+储备资产

4．负债=国内负债+国外负债

5．资产负债差额（资产净值）=资产总额一负债总额

[例48·多选题]（2013年中级） 下列有关资产负债表各项指标之间的关系表述中正确的有（    ）。

a．非金融资产=固定资产+存货变动+其他非金融资产 

b．非金融资产+国内金融资产+国外金融资产+储备资产=国内负债+国外负债+资产净值 

c．金融资产=国内金融资产+国外金融资产

d．负债=国内负债+国外负债

e．资产净值=资产总额-负债总额 

 

[答案解析]非金融资产=固定资产+存货+其他非金融资产

金融资产=国内金融资产+国外金融资产+储备资产

知识点四、资产负债的估价

在核算期末资产存量时，对每一类资产项目都应按编表时点的现期市场价格估价：

1、固定资产一般用“永续盘存法”进行重置估价；

2、存货、其他非金融资产按现期市场价格估价，或按预计未来收益的净现值估价；

3、在有组织的金融市场上交易的金融资产和负债，一般按现期市场价格估价；

4、不在有组织的金融市场上交易的金融资产和负债，按债务人为清偿债务必须向债权人支付的当期金额估价；

5、储备资产和其他对外交易的金融资产与负债按国际市场价格和官方公布的外汇汇率的中间价估价。

由于我国目前总的资产存量核算基础比较薄弱，搜集其他经济类型存量数据资料困难，因而已编制的资产负债表中的项目仍然是按历史成本价格估价的。

知识点五、资产核算表

（一）基本结构

 我国资产负债表采用国际上通用的矩阵结构，主栏为资产和负债项目，宾栏为机构部门和经济总体，并下设使用项和来源项，其中使用项目记录资产，来源项目记录负债和资产负债差额。

资产负债表的主栏包括三个部分：

(1)非金融资产项目，反映国内各机构部门、经济总体的非金融资产总规模及构成情况；

(2)金融资产与负债项目，其中，国内金融资产与负债项目，反映国内各机构部门、经济总体的金融资产与负债的状况及机构部门之间的债权债务关系；国外金融资产与负债项目，反映国内各机构部门与国外部门由于资本往来和金融交易形成的资产负债存量状况；储备资产项目，反映国家对外支付能力；

(3)资产负债差额项目，反映各机构部门和经济总体的资产与负债相抵后的净值，它是各机构部门及经济总体的主要财富和经济实力的最终体现。上述每一类项目中，叉包含着若干个子项目。

资产负债表宾栏中的机构部门包括：非金融企业、金融机构、政府、住户和国外。

（二）基本编表方法

编制资产负债表的基本方法有两种：直接法和间接法。                          

直接法指以充分搜集现有的宏观、微观资产负债核算（会计、统计、业务）资料为主，如国有、集体、外商投资、私营等企业的资产负债年报、金融、证券企业的资产负债年报、国际收支表、专业统计年报、有关部门业务核算年报，辅之以各种形式的非全面调查资料，如抽样调查资料，以获得相关总量及结构资料编制资产负债表的方法。

间接法指以直接法编制的基准年度资产负债表为基础，通过有关流量核算资料，利用“外推法”和“内插法”编制资产负债表的方法。

上述两种编表方法，直接法是基本方法，间接法是直接法的延伸，目前编制国民资产负债表时一般采用直接法。