第三节　对外投资的核算

知识点一：短期投资的核算

1、短期投资的计价

（1）以现金、银行存款等货币资金直接向其他单位进行短期投资的，按照实际支付的款项计价。以现金、银行存款认购一年期以下的债券和股票，按照实际支付的款项计价，包括支付的手续费等交易费用。

（2）以实物资产（含牲畜和林木）、无形资产方式向其他单位进行短期投资的，按照评估确认或者合同协议约定的价值计价。合同、协议约定的价值与账面净值的差额，计入公积公益金。

2、短期投资收益的确认

短期投资的收益包括两部分，即存续期间的持有收益和转让或兑付时的收益。持有投资期间的收益在出售或到期收回之前不进行确认。

3、短期投资业务的核算

村集体经济组织应设置“短期投资”账户进行短期投资业务的核算。发生各项短期投资时，借记“短期投资”账户；收回、出售和转让各项短期投资时，贷记“短期投资”账户。“短期投资”账户的借方余额，反映村集体经济组织实际持有的对外短期投资总额。

村集体经济组织除设置“短期投资”账户外，还应设置“投资收益”账户，用以核算短期投资的收益实现情况。出售或到期收回的短期投资大于原账面金额时，贷记“投资收益”账户；出售或到期收回的短期投资小于原账面金额时，借记“投资收益”账户；年终，应将“投资收益”账户的余额转入“本年收益”账户的贷方；如为净损失，转入“本年收益”账户的借方，结转后该账户应无余额。

例题：村集体经济组织购买某上市公司发行的股票1000股，每股售价30元，另支付经纪人佣金500元，手续费300元，则该项投资的入账价值为（    ）元

a、30000b、30300

c、30500d、30800

答案：d

解析：本题考查投资入账价值的确定，以货币资金（现金、银行存款）按照实际支付的款项计价，入账价值=1000×30+500+300=30800（元）

知识点二：长期投资的核算

长期投资是指不准备在一年内（不含一年）变现的有价证券等投资。可分为三类：股票投资、债券投资和其他投资。

1、长期投资的计价

以现金、银行存款等货币资金方式进行长期投资的，按照实际支付的款项计价。以实物、无形资产等方式进行长期投资的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。购买股票或债券时发生的各项费用，包括经纪人佣金、税金以及手续费等，也计入投资成本。

2、长期投资业务的核算

村集体经济组织应设置“长期投资”账户进行长期投资业务的核算。发生各项长期投资时，借记“长期投资”账户，因到期收回、转让等原因减少各项长期投资时，贷记“长期投资”账户。余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的长期投资总额。村集体经济组织应设置“股票投资”、“债券投资”、“其他投资”明细账户，进行明细核算。

长期投资取得的股利、利息、利润等也通过“投资收益”账户核算。以实物资产、无形资产等进行投资时，合同或协议约定的实物资产、无形资产价值与原账面净值之间的差额，计入公积公益金。

（1）股票投资的核算

股票投资是指村集体经济组织以购买股票的方式对其他单位进行的投资。购入股票时，按实际支付的款项借记“长期投资——股票投资”账户，贷记“银行存款”等账户。投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”科目，贷记“投资收益”科目;实际收到现金股利或利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。出售股票时，按实际收到的款项借记“银行存款”账户，按股票投资的账面价值贷记“长期投资——股票投资”账户，按其差额借记或贷记“投资收益”账户。

（2）债券投资的核算

债券投资是村集体经济组织以购买债券的方式对其他单位进行的投资。债券的发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种不同方式。村集体经济组织无论是按面值认购的债权还是按溢价或折价认购的债权，均应按以实际支付的款项作为债券投资的入账价值，包括经纪人佣金、税金以及手续费等。

（3）其他投资的核算