第三节   营业税制

知识点一、营业税的概念

营业税对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种货物和劳务税。

营业税具有以下特点：

1、一般以营业额全额为计税依据；2、按行业设计税目税率；3、计算简便，便于征管。

【例题】下列业务中不缴纳营业税的是(  )

a.销售不动产                 b.提供修理修配劳务

c.转让无形资产               d.提供餐饮服务

【答案】b

【解析】选项b，提供修理修配劳务属于缴纳增值税的情形。

知识点二、营业税的纳税人

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供劳务时，不是纳税人。

知识点三、营业税的征税范围

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。

(一)“境内”的含义

1、提供或接受规定劳务的单位或个人在境内；

2、所转让的无形资产的接受单位或个人在境内；

3、所转让或出租土地使用权的土地 在境内；

4、所销售或出租的不动产在境内。

【对中华人民共和国境内单位或个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征税营业税。】

(二)“应税行为”的含义：指有偿提供应税劳务，有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。

知识点四、营业税的税率

                          营业税税目税率表

纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。

【例题】营业税采用的税率是(  )

a.累进税率              b.定额税率

c.比例税率              d.平均税率

【答案】c

【解析】本题考查营业税的税率形式。

知识点五、营业税应纳税额的计算

应纳税额=营业额×税率

营业额按人民币计算，纳税人按外汇结算营业收入的，应按规定先折算成人民币后，再计算应纳税额。外汇折算成人民币的算法，一般按收到外汇收入的当天或当月1日国家公布的外汇牌价折算成人民币（一经确定，在一个纳税年度不得变更）；金融机构，按收到外汇收入当天或当季度季末国家公布的外汇牌价折算成人民币；保险机构按收到外汇收入的当天或当月月末国家公布的外汇牌价折算成人民币。

                      营业税的计税依据

知识点六、营业税的税收优惠

（二）营业税免税规定

（以下情形：离婚财产分割；无偿赠与配偶、子女、父母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。）

（增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月营业额不超过2万元（按季纳税6万元的）暂免征收营业税。）

1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。

2、残疾人员个人为社会提供的劳务。

3、医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务。

4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。

5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

6、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办维护活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（第一道门票收入）

7、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。

8、对个人从事外汇、有价证券、非货物期货等买卖业务取得的收入

9、个人向他人无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征营业税。

10、中国境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。

11、满足条件的行政事业性收费和政府性基金；

12、对政府举办的高等、中等和初等学校举办进修班、培训班取得的收入，收入全额归学校所有的，免征营业税。

13、符合条件的国家大学科技园和科技孵化器向孵化企业出租场地、房屋及提供孵化服务取得的收入；

14、在农村取得的电影放映收入免征营业税。

15、自2013年8月1日起，对月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

【例题】下列行为，免征营业税的有（ ）

a、个人从事外汇买卖业务取得的收入          

b、个人按市场价格出租的居民住房

c、出纳长款收入                            

d、金融机构往来业务收入

e、个人向子女促成赠与不动产

【答案】ae

【解析】选项b，个人按市场价格出租的居民住房属于营业税减征范围；选项c、d 属于不征收营业税情形。

知识点七、营业税的征收管理

(一)纳税义务发生时间（营业税的纳税义务发生时间为收讫营业收入或者取得索取营业收入款项凭据的当天。）

1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

2、纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3、纳税人自建建筑物后销售，纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭证的当天。

4、金融企业纳税义务发生时间  企业收到营业收入款项，或者按照合同、协议以及收取价款权利的凭证，在财务上作了收入的，即为营业税纳税义务发生时间的实现。

5、将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

(二)纳税期限

营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人以1个月或1个季度为一个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结算上月应纳税款。（银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。）

(三)纳税地点

1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

4、扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

5、纳税人应当向应税劳务发生地、土地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月其超过6个月没有申报纳税的，其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。

营业税纳税地点的特殊规定 ：

建筑业纳税地点的特殊规定

金融保险业纳税地点的特殊规定