第一章　税法基本原理

本章重点内容：
　　税法基本原则和适用原则、税法按解释权限划分、税法按效力分类、税收法律关系特点、征税主体和纳税主体各自权利、税收实体法六个要素、税收程序法主要制度及征收程序、税法运行（税收立法、执法、司法）、税收管辖权概念及分类、国际重复征税及其避免。

第一节　税法概述

知识点一、税法的概念与特点

（一）   税法概念

1．税收定义
征税主体---国家
征税依据---政治权利
征税目的---满足国家财政需要
征税的客体---主要是社会剩余产品，即m  税收的特点----强制性、无偿性、固定性
2、税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。
（1）有权的国家机关指国家最高权力机关，在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会。

（2）调整对象——税收分配中形成的权利义务关系。
（3）范围——广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。狭义的税法指经过国家最高权力机关正式立法的税收法律。如中华人民共和国个人所得税法。

（二）税法的特点
　1.从立法过程看--税法属于制定法，而不属于习惯法——税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。
　2.从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权性法规——税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。
【如何理解】税法是义务性法规
（1）税法以规定纳税人的义务为构建核心；
（2）税法中纳税人的权利和义务不对等，纳税人的义务大于权利；
（3）纳税人的权利建立在纳税义务之上，即权利具有从属性，或者说权利是为履行纳税义务服务的；
3.从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法——税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。

知识点二、税法原则--掌握（分为两个层次，即：基本原则和适用原则）

　【例题】下列各项中，属于税法基本原则的是（　）。
　　a.法律优位原则
　　b.税收法律主义原则
　　c.法律不溯及既往原则
　　d.程序优于实体原则

【答案】b

【解析】选项acd属于税法适用原则。

基本原则

　　【例题】关于税法的基本原则，下列表述正确的有（　）。
　　a.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性
　　b.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考
    c.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税
　　d.税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以要求程序上税收公平的权力
　　e.税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则

　　【答案】abcd
　　【解析】税务机关有权重新核定计税依据，并据以计算应纳税额，体现的是实质课税原则。

税法的适用原则

　　【例题】根据税法的适用原则，下列说法存在正确的有（　）。
　　a.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力
　　b.根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力
　　c.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用
　　d.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止
　　e.根据法律不溯及既往原则，新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法

　　【答案】c

知识点三、税法的效力与解释
（一）税法效力——熟悉
　　1.空间效力
　　2.时间效力——注意选择题

3.人的效力。属人、属地、属地兼属人，我国采用的是属地兼属人原则。

（二）税法的解释

　　特点：
　　1）专属性：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。
　　2）权威性：法定解释同样具有法的权威性。
　　3）针对性：法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的。但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。

1.按解释权限划分

　　【例题】下列有关税法解释的表述中，正确的是（　）。
　　a.税法解释不具有针对性
　　b.税法解释不具有专属性
　　c.检察解释不可作为办案的依据
　　d.税法立法解释通常为事后解释

　　【答案】d
　　【解析】法定解释具有专属性。法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，所以具有针对性。司法解释的主体只能是最高人民法院和最高人民检察院，它们的解释具有法的效力，可以作为办案和适用法律和法规的依据。其他各级法院和检察院均无解释法律的权力。我们通常所说的税收立法解释是指事后解释。

　　2.按解释尺度
　　分为：字面解释、限制解释、扩大解释
　　字面解释：必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。
　　限制解释：是指为了符合立法精神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。
　　扩充解释：是指为了更好地体现立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。
　　税法解释对于税收执法、税收法律纠纷的解决都是必不可少的。

知识点四、税法作用
1.规范作用：5方面
2.经济作用：5方面
知识点五、税法与其他部门法关系

【关注：（二）税法与民法的关系】
　　联系：第一，税法借用了民法的概念。第二，税法借用了民法的规则。第三，税法借用了民法的原则。
　　区别：第一，调整的对象不同。民法调整的是平等主体的财产关系和人身关系，属于横向经济关系；而税法调整的是国家与纳税人之间的税收征纳关系，属于纵向经济关系。税收法律关系的一方固定是国家及其税务机关；民事法律关系的主体双方则是国家机关、企事业单位、社会团体法人、公民之间不固定的关系
　　第二，法律关系的建立及其调整适用的原则不同。民事法律关系建立及其调整是按照自愿、公平、等价有偿、诚实信用的原则进行的，民事主体双方的地位平等，意思表示自由。民法原则从总体上说不适用于税收法律关系的建立和调整。税收法律关系中，体现国家单方面的意志，权利义务关系不对等。
　　第三，调整的程序和手段不同

（三）税法与行政法的关系
（五）税法与刑法的关系
　　税法与刑法的联系表现在：第一，税法与刑法在调整对象上有衔接和交叉，刑法关于“危害税收征管罪”的规定，就其内容来看是直接涉及税收的，相关的内容在税法中也有所规范。第二，对税收犯罪的刑罚，在体系和内容上虽然可以认为是构成税法的一部分，但在其解释和执行上，主要还是依据刑法的有关规定。第三，税收犯罪的司法调查程序同刑事犯罪的司法调查程序是一致的。第四，税法与刑法都具备明显的强制性，并且，从一定意义上讲，刑法是实现税法强制性最有力的保证。
　　虽然税法与刑法联系密切，然而区别也是明显的：第一，从调整对象来看，刑法是通过规定什么行为是犯罪和对罪犯的惩罚来实现打击犯罪的目的；而税法是调整税收权利义务关系的法律规范。第二，税法属于义务性法规，刑法属于禁止性法规。第三，就法律责任的承担形式来说，对税收法律责任的追究形式是多重的，而对刑事法律责任的追究只能采用自由刑与财产刑的刑罚形式。

【例题】税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。下列有关税法与刑法关系的表述中，正确的有（　）。
　　a.税法属于权力性法规，刑法属于禁止性法规
　　b.税收法律责任追究形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑形式
　　c.刑法是实现税法强制性最有力的保证
　　d.有关“危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉
　　e.对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致

　　【答案】bcd
　　【解析】从税法与刑法区别而言，税法属于义务性法规，主要用来建立正常的纳税义务关系，其本身并不带有惩罚性，a不正确。就法律责任的承担形式来说，对税收法律责任的追究形式是多重的，而对刑事法律责任的追究只能采用自由刑与财产刑的刑罚形式。税收犯罪的司法调查程序同刑事犯罪的司法调查程序是一致的，e不正确。