第四节应纳税额的计算（非常重要）

本节重点：

1、11个税目应纳税额的计算，

2、个人所得税的特殊计税方法

本节难点：

1、工资薪金、个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得、企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

2、个人所得税的特殊计税方法

非常重要一节，学习时，要注意联系前面所学内容。

知识点一：工资、薪金所得的计税方法

（一）一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算

1、工资、薪金收入

（1）包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。

（2）个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照"工资、薪金"所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月"工资、薪金"所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资薪金”所得合并征税。

2、应纳税所得额

（1）一般每月费用扣除标准为3500元。

应纳税所得额＝月工资、薪金收入－费用扣除标准3500元

（2）附加减除费用

扣除标准：1300元

附加减除费用的适用范围：

①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

②应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；

③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

④华侨和香港、澳门、台湾同胞；

⑤财政部确定的其他人员

【总结】在中国境内取得工资、薪金所得的外国居民（包括华侨和港澳台同胞）及在中国境外取得工资、薪金所得的中国居民费用扣除标准为4800元。

应纳税所得额＝月工资薪金收入－4800元

3、应纳个人所得税

应纳税额＝（每月收入额－3500或4 800元）×适用税率－速算扣除数

税率表p302

【例1·单选题】（2013年考题）2012年12月一高校聘用美籍华人陈某，当月应税工资10000元。陈某当月应缴纳个人所得税（    ）元。

a.485    b.745 c.880  d.920

答案：a

解析：应缴纳个人所得税=（10000-4800）×20%－555=485元

（二）雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的计税问题

1、雇佣单位在支付工资、薪金时，可按税法规定减除费用，计算扣缴税款；

雇佣单位应扣缴税额=（月收入-减除费用）×税率－速算扣除数

2、派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

派遣单位应扣缴税额=月收入×税率－速算扣除数

【总结】个人不管从几处获得工资、薪金所得，但是每个月只能减一次扣除费用。

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【例2·单选题】我国公民陆某是境内a公司工程师，2014年3月，a公司派陆某到境内b公司协助完成一项重要工程，在b公司工作期间，a公司继续向陆某支付基本工资5000元，由b公司向陆某支付补助6000元。请问a公司、b公司3月份在向陆某支付工资时，应代扣代缴个人所得税分别为（）元。

a.475.00  125.00   b.445.00  145.00 

c.825.00  625.00  d.1425.00  750.00

答案：b

解析：在雇佣单位和派遣单位每个月支付工资代扣代缴个税时，只有雇佣单位b公司能扣除费用。

a公司3月应代扣代缴个人所得税＝5000×20%－555＝445（元）

b公司3月应代扣代缴个人所得税＝（6 000－3 500）×10%－105＝145（元）

3、个人申报，补缴税款

纳税义务人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。

个人补缴税款=（月收入-减除费用）×税率－速算扣除数-已代扣代缴税额

【例3】接上例，计算个人补缴税款。

陆某补缴税款=（5000+6000－3 500）×20%－555－145-445＝945－145-445=355（元）

（三）雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的计税问题

对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。

（四）境内、境外分别取得工资、薪金所得的计税问题

能够提供证明文件，判定其所得是分别来自境内、境外的，应分别减除费用计算税额。

不能提供证明文件，则应视为来源于一国所得。任职或受雇单位在境内的，为境内所得，任职或受雇单位在境外的，为境外所得。

（五）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题

对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，采取按年计算、分月预缴方式计征个人所得税。年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。

年应纳所得税额＝[（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数]×12

说明：1、远洋运输船员费用扣除标准是4800元/每月。

2、远洋运输船员用于集体用餐的伙食费补贴不计入每月的工资、薪金收入。