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26、长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011年实现利润总额5000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为500万元和250万元，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。2011年年初的暂时性差异在2012年1月1日以后转回。长江公司发

生如下纳税调整及资产负债表日后事项：

(1)2011年12月31日对账面价值为1000万元某项管理用无形资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为800万元，计提无形资产减值准备200万元。

(2)2011年12月31日对12月10日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为800万元，公允价值为900万元，确认资本公积100万元。

(3)2011年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费支出300万元。

(4)2011年公司发生研发支出400万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段支出280万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计人当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于2012年1月1日达到预定可使用状态。

(5)2011年12月31日确认一项分期收款销售总价款2400万元，该业务实质上具有融资性质，实际年利率为6%，长江公司将于2012年至2014年每年年末收款800万元，该商品现销价为2138.41万元，成本为1600万元。税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。

(6)2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为400万元，结转的销售成本为260万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5%计提了坏账准备;按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。

假设：

(1)长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项;

(2)长江公司2011年12月31日资产负债表中“资本公积”项目的年初余额为500万元;

(3)长江公司2011年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200万元：

(4)长江公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1200万元。

要求：

(1)计算长江公司2011年12月31日递延所得税资产余额。

(2)计算长江公司2011年12月31日递延所得税负债余额。

(3)计算长江公司2011年应交所得税。

(4)计算长江公司2011年所得税费用。

(5)计算长江公司2011年12月31日资本公积余额。

(6)计算长江公司2011年12月31日盈余公积余额。

(7)计算长江公司2011年12月31日未分配利润余额。

参考答案：(1)2011年递延所得税资产期末余额=期初500+事项(1)200×25%+事项(3)300×25%+事项(5)1600×25%=1025(万元)。

(2)2011年递延所得税负债期末余额=期初250+事项(2)100×25%+事项(5)2138.41×25%=809.60(万元)。

(3)2011年应交企业所得税=[税前会计利润5000+事项(1)200+事项(3)300一事项(4)120×50%-事项(5)(2138.41-1600)-事项

(6)(400-260-400×1.17×5%)]×25%=1196.25(万元)。

(4)2011年所得税费用=1196.25+[(2138.41×25%+250)-250]-(1025-500)=1205.85(万元)。

(5)2011年12月31日资本公积余额=500+100×(1-25%)=575(万元)。

(6)调整后利润总额=原利润总额-资产负债表日后事项的影响=5000-(400-260-400×1.17×5%)=4883.4(万元)。

净利润=调整后利润总额-所得税费用=4883.4-1205.85=3677.55(万元)。

2011年12月31日盈余公积余额=3677.55×10%+200=367.76+200=567.76(万元)。

(7)2011年12月31日未分配利润余额=3677.55-367.76+1200=4509.79(万元)。

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