注册会计师

2018年注册会计师考试会计考前提升练习

1.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。20×4年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于20×5年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。20×4年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。20×4年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。

大华公司于20×5年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于20×5年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

要求：

(1)编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

(2)编制有关销售业务的会计分录。

【答案】 由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4 000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。

(1)有合同部分：

①可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(万元)

②账面成本=10 000×1.41=14 100(万元)

③计提存货跌价准备金额=0

(2)没有合同的部分：

①可变现净值=4 000×1.3-4 000×0.05=5 000(万元)

②账面成本=4 000×1.41=5 640(万元)

③计提存货跌价准备金额=5 640-5 000=640(万元)

(3)会计分录：

借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 640

贷：存货跌价准备 640

(4)2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台

借：银行存款 17 550

贷：主营业务收入 15 000(10 000×1.5)

应交税费--应交增值税(销项税额) 2 550

借：主营业务成本 14 100(10 000×1.41)

贷：库存商品 14 100

(5)2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元

借：银行存款 140.40

贷：主营业务收入 120(100×1.2)

应交税费--应交增值税(销项税额) 20.40

借：主营业务成本 141(100×1.41)

贷：库存商品 141

因销售应结转的存货跌价准备=640÷5 640×141=16(万元)

借：存货跌价准备 16

贷：主营业务成本 16

注意：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。

2. 2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为750 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。

要求：(1) 计算用A材料生产的仪表的生产成本;

(2)计算2006年12月31日A材料的可变现净值;

(3)计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。

【答案】 (1)用A材料生产的仪表的生产成本=88 000+64 000=152 000(元)

(2)用A材料生产的仪表的可变现净值=1 800×80-4 000=140 000(元)

因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140 000元小于仪表的生产成本152 000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。

A材料的可变现净值=1 800×80―64 000―4 000=76 000(元)

(3)2006年12月31日A材料应计提的跌价准备=88 000-76 000=12 000(元)

借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 12 000

贷：存货跌价准备--A材料 12 000

3. A公司以2200万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为8000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，编制A公司会计分录。

【答案】 A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2200万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000×30%, 所以应该调整长期股权投资的初始投资成本。则A公司应进行的处理为：

借：长期股权投资　　　2200

贷：银行存款　　　　　2000

借：长期股权投资　　　　200

贷：营业外收入　　　　200

4.A股份有限公司20×7年1月1日以银行存款购入B公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220 000元。

(1)B公司与20×7年5月2日宣告分配200×6年度的现金股利200 000元;20×7年5月10日收到现金股利。

(2)20×7年实现净利润800 000元;20×8年5月1日宣告不分配股利。

(3)20×8年B公司亏损100 000元;20×9年4月20日宣告不分配股利。

(4)20×9年实现净利润1 800 000元;弥补20×8年亏损后，20×0年5月1日宣告分配股利1 000 000元。

要求：对A公司该项投资进行会计处理。

【答案】

(1)购入B公司股票时：

借：长期股权投资-B公司　　220 000

贷：银行存款　　　　　　　　220 000

(2)20×7年5月2日，B公司宣告分配现金股利：

借：应收股利　　　　　　　　20 000

贷：投资收益　　 　20 000

收到股利

借：银行存款 20 000

贷：应收股利 20 000

(3)20×8年5月1日，B公司宣告不分配股利：

不做会计处理

(4)20×9年4月20日，B公司宣告不分配股利：

不做会计处理

(5)20×0年5月1日宣告分配股利

借：应收股利　　　　　　　　100 000

贷：投资收益　　　　　　　　　100 000

5.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年至2009年投资业务有关的资料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为3 000万元。

(2)2007年度，乙公司实现净利润1200万元。

(3) 2008年5月2日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利300万元，并于2008年5月20日实际发放。

(4)2008年度，乙公司发生净亏损600万元。

(5)2008年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为900万元。

编制甲公司2007年至2008年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。)

【答案】

(1)借：长期股权投资——乙公司(成本)　　1000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1000

(2)借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　360(1200×30%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　360

(3)借：应收股利　　　　　　　　　　　90(300×30%)

贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　90

借：银行存款　　　　　　　　　　　90

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　90

(4)借：投资收益　　　　　　　　　　　180(600×30%)

贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　180

(5)此时，长期股权投资新的账面价值=1000+360-90-180=1090(万元)，应计提减值准备：1090-900=190(万元)。

借：资产减值损失　　　190

贷：长期股权投资减值准备　　　190

6.A公司2007年1月1日以950万元(含支付的相关费用10万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。

2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。

2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。

2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。

2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。

2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。

要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。

【答案】

(1)2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资-B公司(成本)　　950

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950

(2)2007年B公司实现净利润600万元：

A公司应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。

借：长期股权投资-B公司(损益调整)　120

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120

2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。

(3)2008年B公司实现净利润800万元：

A公司应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。

借：长期股权投资-B公司(损益调整)　　160

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160

2008年B公司宣告分配现金股利100万元：

借：应收股利　　　　　　　　　20

贷：长期股权投资-B公司(损益调整)　　　20

收到现金股利时：

借：银行存款　　　　　　　　　20

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

(4)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20%=40(万元)

借：长期股权投资――B企业(其他权益变动)　　40

贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　40

(5)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1250(万元)，高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50

贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　50

(6)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：

借：银行存款　　　　　　　　　　1300

长期股权投资减值准备　　　　　50

贷：长期股权投资-B公司(成本)　　　　950

-B公司(损益调整)　　260

-B公司(其他权益变动)　40

投资收益　　　　　　　　　　　　　　100

借：资本公积――其他资本公积　　　40

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　40

7.丙公司为一家上市公司，其20×3年到20×7年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)20×3年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为585万元，增值税为99.45万元，另发生运输费、搬运费、途中保险费等20万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。

(2)20×4年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为500万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

(3)20×5年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改扩建，改扩建工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改扩建。

(4)20×6年3月12日，改扩建工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款30万元。当日，改扩建后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为11万元。20×6年12月31日，该设备未发生减值。

(5)20×7年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入45万元、保险公司赔偿款28.5万元，发生清理费用5万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

要求：

(1)编制20×3年12月12日取得该设备的会计分录。

(2)计算20×4年度该设备计提的折旧额。

(3)计算20×4年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

(4)计算20×5年度该设备计提的折旧额。

(5)编制20×5年12月31日该设备转入改扩建时的会计分录。

(6)编制20×6年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

(7)计算20×6年度该设备计提的折旧额。

(8)计算20×7年12月31日处置该设备实现的净损益。

(9)编制20×7年12月31日处置该设备的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)借：固定资产 605(=585+20)

应交税费——应交增值税(进项税额) 99.45

贷：银行存款 704.45

(2)20×4年度该设备计提的折旧额=(605-5)/10=60(万元)

(3)20×4年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(605-60)-500=45(万元)

会计分录：

借：资产减值损失 45

贷：固定资产减值准备 45

(4)20×5年度该设备计提的折旧额=(500-5)/9=55(万元)

(5)编制20×5年12月31日该设备转入改扩建时的会计分录

借：在建工程 445

累计折旧 115

固定资产减值准备 45

贷：固定资产 605

(6)编制20×6年3月12日支付该设备改扩建价款、结转改扩建后设备成本的会计分录：

借：在建工程 30

贷：银行存款 30

借：固定资产 475

贷：在建工程 475

(7)20×6年度该设备计提的折旧额=(475-11)/8×9/12=43.5(万元)

(8)20×7年年末处置时的账面价值=475-43.5-(475-11)/8=373.5(万元)

处置净损失=373.5-45-28.5+5=305(万元)。

(9)编制20×7年12月31日处置该设备的会计分录：

借：固定资产清理 373.5

累计折旧 101.5 (43.5+58)

贷：固定资产 475

借：银行存款 45

贷：固定资产清理 45

借：银行存款 28.5

贷：固定资产清理 28.5

借：固定资产清理 5

贷：银行存款 5

借：营业外支出 305

贷：固定资产清理 305

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