注册会计师

四、综合题

1.甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2013年财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。

资料一：

甲集团公司有一个子公司和一个联营企业，相关情况如下：

组成部分	重要与否	拟实施的程序	实施人员
子公司——乙公司	重要	审计	XYZ会计师事务所的X会计师
20%股份的联营企业——丙公司	不重要	集团层面分析程序	不适用

资料二：

A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，主要包括：

(1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围，以及具体审计程序的性质和时间安排。

【答案】与治理层的沟通不应包括具体审计的程序的性质和时间安排。

第十四章 第一节【知识点】沟通的事项。教材P297。

(2)X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错误风险的讨论，A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。

【答案】X注册会计师作为重要组成部分的注册会计师，应参与对集团财务报表重大错报风险的讨论。

【知识点】集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险的讨论，教材P328。

(3)甲集团公司内部审计部于2013年测试了集团层面内部控制的有效性，A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价内审测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。

【答案】恰当。

第十五章 第一节 【知识点】利用内部审计人员的特定工作，教材P315。

资料三：

(1)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填写连续编号的请购单时只能选择盖住文档中的供应商。供应商的变动须由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内控设计合理，拟予以信赖。

【答案】供应商的变动由采购经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档，不相容职务未分离，该项内部控制设计存在缺陷。

【知识点】采购与付款循环中的控制测试

(2)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核，并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监检查复核与批准记录以测试该控制运行的有效性。

【答案】仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据，注册会计师必须结合其他测试手段。

第八章 第三节 【知识点】控制测试的性质，教材P162。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中，记录了审计程序的执行情况：

(1)甲公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上，A注册会计师采用PPS抽样方法，对销售费用实施了细节测试。

【答案】PPS抽样不适用于测试低估。

第四章 第四节 【知识点】在细节测试中使用统计抽样，教材P87。

(2)甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元，考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序，获取了与职工薪酬相关的审计证据。

【答案】虚领工资属于舞弊，针对舞弊必须实施细节测试。

第八章 第四节 【知识点】实质性程序的含义和要求，教材169页。

(3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计记录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错误。

【答案】针对邻近期末的会计分录和其他调整，测试前注册会计师应确保其完整性。[或：针对临近期末的会计分录和其他调整，注册会计师应全部实施测试。]

第八章 第四节 【知识点】168页，实质性程序的含义和要求

资料五：

给出了三笔管理层认为不用修改的未更正错误，然后要你判断。这里面很明显，财务报表整体重要性250。他把收入1000和成本900抵消了，这里不能抵消。

【答案】收入和成本的错报不能相互抵消。

个人认为在上题目中还应有具体审计计划的相关事项，所以暂将无源头的题目放置到此处：

第十八章 第一节 【知识点】379页，评价审计过程中发现的错报

A注册会计师在底稿中记录的审计计划：

(1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序性质和范围，与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司活动;

(2)复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错误的特别风险形成的审计工作底稿。

【答案】恰当。

第十六章 第七节 【知识点】334页参与组成部分注册会计师的工作

2.甲公司生产a、b、c三种产品，ABC会计师事务所对甲公司2013年度财务报实施审计，确定财务报表整体的重要性为240万元。

资料一：

(1)甲公司使用的办公楼每月租金50万元，2013年9月30日，经董事会批准，从2013年10月1日起，更换办公楼，租金每月80万元，享受免租期3个月。

(2)甲公司2012年生产a产品100件，全部采用直销形式，今年起甲公司决定改变销售模式，将部分a产品由经销商买断，卖给经销商的价格是直销价的90%，今年a产品的直销价和去年比几乎没有变化，今年a产品销售了150件，其中卖给经销商的占20%。

(3)2013年10月份甲公司新推出b产品，对b产品的销售规定了有3个月的退货期。至2013年12月31日，甲公司销售了10件b产品，每件价格是60万元。甲公司不能估计已销售b产品的退货率。

(4)2013年12月份收到一项政府补助200万元，用于抵减以前年度的污水处理费用。

(5)甲公司与某客户签订销售合同，向其销售20件c产品，每件售价150万元，约定的交货时间是2014年3月，若违约，将支付20%的违约金。合同签订后c产品的原料价格上涨，2013年底，甲公司已经生产出c产品10件，每件成本175万元。

(6)甲公司从2011年起开始研发一项新产品技术，2013年12月研发成功，形成一项无形资产，金额200万。该新产品尚无市场需求。

资料二：

金额单位：万元

	2013年（未审数）			2012（已审数）
营业收入	a	b	c	a
	11750	600		8000
管理费用-租赁费	450			600
管理费用-污水处理	150			200
管理费用-研发支出	0
营业外收入	200			0
应收账款		260
其他应付款
存货	a	b	c	a
-成本			1750
-跌价准备			（250）
无形资产	200
固定资产

要求：

(1)针对资料一，结合资料二，指出各事项是否存在重大错报风险。如果有，请说明理由，并指出受影响的财务报表项目及相关认定。

序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表项目及认定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

【答案】

(1)

序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表项目及认定
（1）	是	免租期内应当确认租金费用[或：承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊]，但资料二中甲公司仅确认了9个月的租金[9*50=450万元]，存在低估管理费用的重大错报风险	管理费用（完整性）
（2）	否	[解析：a产品2012年的单价=8000/100=80，2013年的单价=80*90%=72，营业收入=150*20%*72+150*80%*80=11760，与资料二中11750基本持平，所以不存在重大错报风险]	-
（3）	是	2013年10月份推出的新产品，有3个月的退货期，意味着当年不满足收入确认条件，但资料二中显示b产品确认了600万元营业收入，因此营业收入项目存在高估的重大错报	营业收入（发生）
（4）	否	[解析：用于补偿企业已发生费用的政府补助，取得时直接计入当期营业外收入]	-
（5）	是	甲公司总共需要计提存货跌价准备（175-150）*20=500（万元），但资料中只计提了250万元的存货跌价准备，表明存货跌价准备有少计提的错报风险[如果甲公司拟继续履行该合同，那么需要补提存货跌价准备（175-150）*10=250（万元）；如果甲公司不继续履行该合同，那么需要支付违约金150*20*20%=600（万元），甲公司继续履行合同更划算一些，所以需要补提跌价准备250万元]	存货（计价和分摊）
（6）	是	该无形资产所生产的产品尚无市场需求，预计未来经济利益尚不能流入企业，所以不满足无形资产确认条件，但资料二中显示甲公司确认了无形资产200万元，存在高估无形资产的重大错报风险	无形资产（存在） 管理费用（完整性）

【知识点】风险评估、认定

(6)针对资料六，结合资料二，指出注册会计师的做法存在哪些不当之处。

【答案】

1)恰当。

2)不恰当。营业收入和营业成本的错报均超过财务报表整体的重要性水平，两者不能相互抵消，注册会计师应当建议被审计单位管理层进行调整。

3)恰当。

【知识点】累积错报、审计调整

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