注册会计师

一、单项选择题

1.如果财务报表是按照两个编制基础进行编制的，注册会计师以下做法不正确的有( )。

A.如果财务报表分别符合每个编制基础，注册会计师需要发表两个意见

B.在对财务报表形成审计意见时，需要分别考虑每个编制基础，并在审计意见中提及这两个编制基础

C.如果财务报表符合其中一个编制基础而没有符合另一个编制基础，注册会计师需要对财务报表按照其中一个编制基础编制发表无保留意见，而对财务报表按照另一个编制基础编制发表非无保留意见

D.如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露具有误导性，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段

2.以下针对增加强调事项段的说法，不正确的是( )。

A.如果被审计单位附注中披露了异常诉讼存在不确定性，注册会计师需要增加强调事项段

B.如果被审计单位附注中披露了存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难的事项，注册会计师需要增加强调事项段

C.强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息

D.强调事项段应该紧接在注册会计师的责任段之后

3.注册会计师拟在被审计单位审计报告中增加其他事项段，以下做法不正确的是( )。

A.当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与其理解与财务报表审计相关的事项时，该段落需要紧接在审计意见段和强调事项段之后

B.当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与审计报告中提及的其他报告责任相关的事项时，该段落可以置于“按照相关法律法规的要求报告的事项”的部分内

C.当其他事项段与注册会计师的责任或使用者理解审计报告相关时，可以单独作为一部分，置于“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”之后

D.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与管理层沟通

4.以下关于对应数据的理解中，不正确的是( )。

A.对应数据就是本期财务报表中的期初余额

B.对应数据是本期财务报表的组成部分

C.对应数据是作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露

D.对应数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读

5.注册会计师针对比较信息的审计目标的是( )。

A.合理保证比较信息不存在重大错报

B.获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报

C.合理保证比较信息与上期财务报表期末数相等

D.合理保证比较信息得到正确披露

6.以下针对比较财务报表观点不正确的是( )。

A.注册会计师可以对一期或多期财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见，或者在审计报告中增加强调事项段，而对其他期间的财务报表发表不同的审计意见

B.当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在强调事项段中披露导致不同意见的实质性原因

C.如果上期财务报表存在的重大错报已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告

D.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计

7.以下不属于注册会计师应关注的被审计单位其他信息的有( )。

A.管理层或治理层的经营报告 B.财务数据摘要

C.员工情况数据 D.被审计单位网站含有的信息

8.以下关于注册会计师对于其他信息的责任描述不正确的是( )。

A.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述

B.无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息

C.注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息

D.注册会计师审计工作的目标是合理保证财务报表和其他信息不存在重大错报

9.注册会计师如果识别出被审计单位在审计报告日前识别重大不一致的情况，以下处理正确的是( )。

A.如果需要对已审计的财务报表作出修改，但管理层拒绝修改，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，以说明不一致的情况

B.如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师通常沟通的对象应是被审计单位治理层

C.如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当对已审计财务报表发表保留意见或否定意见

D.如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当立即解除业务约定

10.被审计单位对事实的错报是指( )。

A.已审计财务报表中含有不正确的信息

B.已审计财务报表中含有不正确的列报

C.其他信息中，与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报

D.其他信息中，与已审计财务报表所反映事项相关的信息作出的不正确陈述或列报

二、多项选择题

1.注册会计师在形成审计意见前，应当考虑的因素有( )。

A.是否已获取充分、适当的审计证据

B.未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报

C.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制

D.评价财务报表是否公允反映以及恰当提及或说明适用的财务报告编制基础

2.标准审计报告具备以下( )要素。

A.属于无保留意见 B.不含有说明段、强调事项段

C.不能包含其他报告责任段 D.没有任何修饰性用语

3.审计报告应当包括下列( )要素。

A.××公司审计报告 B.管理层对财务报表的责任段

C.注册会计师的责任段 D.报告日期

4.审计报告引言段中应当包括的事项有( )。

A.指出被审计单位的名称 B.说明财务报表已经审计

C.指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称 D.提及财务报表附注

5.标准审计报告中管理层的责任段中应当说明的事项有( )。

A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.选择和运用恰当的会计政策

C.做出合理的会计估计

D.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

6.标准审计报告中注册会计师的责任段中应当说明的内容有( )。

A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

B.注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作

C.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据

D.注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

7.针对审计报告中注册会计师的签名，以下做法正确的有( )。

A.合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章

B.有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章

C.应由审计项目组中具体执行业务的两名注册会计师签名盖章

D.应由项目合伙人和项目质量控制复核人签名盖章

8.注册会计师在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当采取的措施有( )。

A.要求管理层消除这些限制

B.如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通

C.实施替代程序以获取充分、适当的审计证据

D.如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

9.以下需要在审计报告中增加其他事项段的情形有( )。

A.与使用者理解审计工作相关的情形

B.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形

C.对两套以上财务报表出具审计报告的情形

D.限制审计报告分发和使用的情形

10.注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑的因素包括( )。

A.构成整套财务报表的所有报表，包括相关附注已经编制完成

B.被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责

C.治理层批准并签署已审计财务报表

D.评价被审计单位是否清楚地将适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审计财务报表予以区分

11.以下情形，应出具保留意见的有( )。

A.注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为财务报表就整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的错报

B.注册会计师认为错报对财务报表产生的影响极为严重且具有广泛性

C.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性

D.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，其对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性

12.以下针对比较信息的说法正确的有( )。

A.比较信息，是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露

B.比较信息包括对应数据和比较财务报表

C.对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露

D.比较财务报表是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露

13.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类。基于上述目的，注册会计师应当评价的内容有( )。

A.比较信息是否与上期财务报表列报的金额一致，如果必要，比较信息是否已经重述

B.比较信息是否与上期财务报表列报的相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述

C.在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致

D.如果会计政策已发生变更，这些变更是否在本期财务报表中得到恰当处理并得到充分列报与披露

14.如果上期导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师可能发表( )的审计意见。

A.保留意见 B.否定意见 C.无法表示意见 D.无保留意见

15.如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表的审计意见类型有( )。

A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见

16.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在没有法律法规禁止的情况下，注册会计师以下做法中正确的有( )。

A.增加其他事项段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

B.增加强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计

C.在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型，如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由

D.在其他事项段中说明前任注册会计师出具的审计报告的日期

17.如果上期财务报表未经审计，注册会计师正确的做法有( )。

A.在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，以减轻注册会计师未能针对对应数据获取充分、适当的审计证据

B.在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任

C.针对期初余额实施的审计程序的范围往往要小于针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围

D.针对期初余额实施的审计程序的范围应当与针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围相同

18.如果注册会计师在审计报告日后识别出被审计单位财务报表与其他信息存在重大不一致的情况，应采取的应对措施有( )。

A.如果需要对已审计财务报表作出修改，按照期后事项，区分不同时段，采取相应的措施

B.如果需要修改其他信息且被审计单位管理层同意修改，注册会计师需要评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改

C.如果需要修改其他信息而被审计单位管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见

D.注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致，并进而确定是否需要修改已审计财务报表或其他信息

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露具有误导性，注册会计师应当发表非无保留意见。请参考教材P583。

2.

【答案】D

【解析】强调事项段应当紧接在审计意见段之后，所以选项D说法错误。请参考教材P598。

3.

【答案】D

【解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通，所以选项D不正确。请参考教材P601。

4.

【答案】A

【解析】A的说法不正确，对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露。请参考教材P602。

5.

【答案】B

【解析】注册会计师对比较信息的审计目标在于：(1)获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报;(2)按照注册会计师的报告责任出具审计报告。请参考教材P602。

6.

【答案】B

【解析】当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因，所以选项B说法不正确。请参考教材P609-611。

7.

【答案】D

【解析】其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。选项D不属于审计准则规定的其他信息，请参考教材P612。

8.

【答案】D

【解析】审计的目标决定了注册会计师实施审计的责任在于对其发表的审计意见负责。因此，注册会计师审计工作的重心应当紧紧围绕被审计单位的财务报表。对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度。所以说，注册会计师并没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。请参考教材P613。

9.

【答案】B

【解析】如果需要对已审计的财务报表作出修改，但管理层拒绝修改，注册会计师需要发表非无保留意见，所以选项A不正确;如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致;②拒绝提交审计报告;③解除业务约定。所以选项B正确，选项C、D不正确。请参考教材P615。

10.

【答案】C

【解析】对事实的错报，是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报。请参考教材P616。

二、多项选择题

1.

【答案】ABCD

2.

【答案】ABD

【解析】包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告被视为标准审计报告。请参考教材P580。

3.

【答案】BCD

【解析】审计报告的标题统一规范为“审计报告”。 请参考教材P580-581。

4.

【答案】ABCD

【解析】除了ABCD所述事项，审计报告引言段中还应当指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。请参考教材P580。

5.

【答案】AD

6.

【答案】ABCD

7.

【答案】AB

8.

【答案】ABCD

9.

【答案】ABCD

【解析】其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。请参考教材P600。

10.

【答案】ABD

【解析】选项C应为管理层批准并签署已审计财务报表，请参考教材P585。

11.

【答案】AC

【解析】选项B，注册会计师认为错报对财务报表产生的影响极为严重且具有广泛性，则应发表否定意见;选项D，如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。

12.

【答案】ABCD

13.

【答案】ABCD

14.

【答案】ABC

【解析】上期导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师需要区分情况，出具恰当的非无保留意见的审计报告。请参考教材P604-605。

15.

【答案】BC

16.

【答案】ACD

【解析】如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计;(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由);(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期。请参考教材P607-608。

17.

【答案】BC

【解析】如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。针对期初余额实施的审计程序的范围往往要小于针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围，并且，客观地说，针对期初余额实施某些审计程序的难度往往要大一些，而效果却要差一些。请参考教材P609。

18.

【答案】ABCD

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