注册会计师

一、单项选择题

1、A股份有限公司2011年的财务报告于2012年4月10日对外公告。2012年2月10日，A公司2011年9月10日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元，B公司货款未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。该事项发生后，A公司已作为资产负债表日后调整事项处理，A公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，在进行会计报表调整时影响2011年净损益的金额是(　　)。

A.20万元

B.37万元

C.15万元

D.27.75万元

2、甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是(　　)。

A.作为发现当期的会计差错更正

B.在发现当期报表附注做出披露

C.按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明

D.按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整

3、2012年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2011年年报尚未批准报出，该经济事项属于(　)。

A.会计政策变更

B.会计估计变更

C.2012年重大会计差错

D.资产负债表日后调整事项

4、上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中, 不属于非调整事项的是(　　)。

A.因发生火灾导致存货严重损失

B.董事会提出法定盈余公积分配方案

C.董事会提出股票股利分配方案

D.董事会提出现金股利分配方案

5、下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是()。

A.日后事项涵盖期间包括报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期

B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前不存在的事项

C.资产负债表日就是指年末

D.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，日后事项涵盖期间应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期

6、下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的是(　　)。

A.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理

B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字

C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露

D.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理

二、多项选择题

1、H公司20×6年度财务报告批准报出日为20×7年4月30日，该公司在20×7年4月30日之前发生的下列事项，不需要对20×6年度会计报表进行调整的有(　　)。

A.20×7年4月29日,法院判决保险公司对20×6年12月3日发生的火灾赔偿150 000元

B.20×6年11月份销售给某单位的100 000元商品,在20×7年1月25日被退货

C.20×7年2月20日，公司董事会制订并批准了20×6年度现金股利分配方案

D.20×7年月1月30日发现2003年末在建工程余额200万元，20×6年6月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产

E.20×7年2月25日H公司从银行借款100万元

2、某公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有()。

A.资产负债表日后发生的重大承诺

B.公司资本公积转增资本

C.公司董事会提出股票股利分配方案

D.公司与另一企业就报告年度存在的债务达成重组协议

E.发现报告年度公司为了实现账面盈利目标而转回120万元的存货跌价准备

3、下列涉及资产负债表日后事项的说法中，正确的有(　　)。

A.2010年1月20日(2009年度财务报告尚未报出)，甲企业的股东将其60%的普通股溢价出售给了丁企业。这一交易对甲企业来说，属于调整事项

B.由于经济衰退，甲企业陷入财务困境，其已举借大量长期债务为其经营活动筹资。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务利率，甲企业将消除反复发生的经营损失。2010年1月，甲企业与其债权人进行协商以重组总额为800万元一项债务。2010年2月，双方达成共识：将债务的50%转换为甲企业一定数量的普通股，降低剩余债务的利率。该事项对企业未来的经营会产生重大影响，应当作为非调整事项在2009年度会计报表附注中进行披露

C.资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资发生减值，属于非调整事项

D.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整

E.资产负债表日后期间董事会提出法定盈余公积提取方案，应该做为日后调整事项进行处理，调整报告年度资产负债表中盈余公积项目的期末数

4、资产负债表日后非调整事项的特点包括(　　)。

A.在资产负债表日或以前已经存在

B.资产负债表日得以证实

C.在资产负债表日并未发生或存在

D.期后发生的事项

E.对理解和分析报告年度的财务报告产生重大影响

5、下列关于资产负债表日后非调整事项的处理，不正确的有()。

A.应调整报告年度的报表

B.应在报告年度的报表附注中披露

C.应调整报告年度的报表，同时在报表附注中披露

D.不需要调整报告年度的报表，也不需要在报表附注中披露

E.不需要调整报告年度的报表，但需要在报表附注中披露

6、下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有()。

A.补记上年度少计的企业所得税

B.上年度误将研究费计入无形资产价值

C.上年度多计提了存货跌价准备

D.上年度误将购入设备款计入管理费用

E.冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入

三、计算题

1、甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，盈余公积的提取比例为15%。甲公司财务报告批准报出日为4月30日，2012年2月15日完成了2011年所得税汇算清缴。

2011年8月，甲公司因严重违约而被乙公司起诉，原告提出索赔500 000元，法院2012年2月12日做出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400 000元，甲公司已经于判决当日执行。甲公司在2011年12月31日已经估计到很可能败诉，并预计需要赔偿100 000至300 000元(各金额可能性相等)。

要求：

(1)写出2011年12月31日关于或有事项的会计处理;

(2)写出2012年2月12日该调整事项的会计处理;

(3)说明此事项如何调整报告年度的财务报表。

2、A公司2009年11月销售给B企业一批产品，销售价格2 000万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本1 600万元。货款尚未收付。2009年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业开始积极协商。

A公司在编制2009年度资产负债表时，将该应收账款 2 340万元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2010年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2010年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联(假设该商品增值税税率17%，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。假定计提的坏账准备税务机关均不允许税前扣除，除应收B企业账款应计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25%，2010年2月15日完成了2009年所得税汇算清缴。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算了2009年的应交所得税和递延所得税。

要求：对上述事项进行账务处理，并说明对2009年度会计报表相应项目的调整数(不考虑现金流量表)。

3、甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。除特别说明外，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为5‰。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2009年度财务报告于2010年3月31日经董事会批准对外报出。

2010年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项;

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2009年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2010年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。

(2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。

(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。

(4)3月5日，甲公司发现2009年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2009年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售(不考虑所得税影响)。

(5)3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：分配现金股利210万元。

要求：

(1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。

(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

(3)填列甲公司2009年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”号表示，调减数以“-”号表示)。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数)

资产负债表项目调整 金额(万元)

应收账款          -357.83(-234+1.17-125)

存货              +385(185+200)

固定资产          -200(折旧)

递延所得税资产    +30.96(-0.29+31.25)

应交税费          -37.75 (-34-3.75)

应付股利          0

盈余公积         -10.42 (-1.04-9.38)

未分配利润       -93.70(-10.37+1.04-93.75+9.38)

4、甲公司适用的所得税税率为25%，其2010年度财务报告批准报出日为2011年4月30日，2010年所得税汇算清缴日为2011年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2010年度资产负债表日后期间，注册会计师在对该公司2010年度会计报表审计时发现以下事项(其中前三个事项发生在2011年3月20日之前，第四个事项发生在3月20日之后)：

(1)2010年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在2010年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2011年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。

(2)2010年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。2010年末，甲公司预计败诉的可能性为80%，最高赔偿金额为300万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在210～230万元之间、且此期间任一金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。

(3)2010年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2011年3月15日法院判决甲公司败诉、赔偿金额为110万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

(4)D公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的70%。2010年12月31日D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元，并支付罚息10万元。2010年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。甲公司在2010年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2011年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉,其中甲公司偿还贷款本息1 050万元和罚息460万元总额的70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

要求：根据以上资料编制相关的会计分录(不考虑盈余公积的调整)。

一、单项选择题

1、

【正确答案】：C

【答案解析】：本项业务对净损益的影响=100-80-20×25%=15(万元)，或(100-80)×75%=15(万元)。

2、

【正确答案】：D

【答案解析】：该事项应当作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。

3、

【正确答案】：C

【答案解析】：由于企业经营业绩不佳而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理。由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于日后调整事项。选项C正确

4、

【正确答案】：B

【答案解析】：因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项;董事会提出的法定盈余公积分配方案属于调整事项;董事会提出的股票股利和现金股利分配方案都属于非调整事项。

5、

【正确答案】：C

【答案解析】：选项C，资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。会计中期期末包括半年末、季末、月末。

6、

【正确答案】：A

【答案解析】：选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字;选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其它会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露;选项D，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。

二、多项选择题

1、

【正确答案】：CE

【答案解析】：日后期间分配现金股利和巨额举债属于日后非调整事项，不调整报告年度的报表。

2、

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：选项E属于资产负债表日后发现的财务报表舞弊，应作为资产负债表日后调整事项处理。

3、

【正确答案】：BCDE

【答案解析】：选项A属于非调整事项。

4、

【正确答案】：CDE

【答案解析】：非调整事项的特点是：(1)资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项;(2)对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。

5、

【正确答案】：ACD

【答案解析】：

6、

【正确答案】：CD

【答案解析】：选项A、B、E都应该在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。

附注：会计分录：

A.补记上年度少计的企业所得税

借：以前年度损益调整

贷：应交税费--应交所得税

B.上年度误将研究费计入无形资产价值

借：以前年度损益调整

贷：无形资产

如果涉及到累计摊销的，还应该同时借记累计摊销。

C.上年度多计提了存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：以前年度损益调整

D.上年度误将购入设备款计入管理费用

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

累计折旧

E.冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入

借：以前年度损益调整

应交税费--应交增值税(销项税额)

贷：应收账款

此选项没有说到成本的冲减，如果也涉及到的话，做完整的处理应该是还有一笔：

借：库存商品

贷：以前年度损益调整

因为并未提及成本的冲减，所以本题目做的时候不要考虑最后这一笔分录。

三、计算题

1、

【正确答案】：(1)2011年12月31日预计赔偿的会计处理：

借：营业外支出—诉讼赔偿 　　　　200 000

贷：预计负债—未决诉讼 　　　　　　　　　200 000

借：递延所得税资产　　　　　　　　50 000

贷：所得税费用　　　　　 　　　　　　　　　50 000

(2)2012年2月12日

借：以前年度损益调整 　　　　　　200 000

贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　200 000

借：预计负债 　　　　　　　　　　200 000

贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　200 000

借：其他应付款　　　　　　　　　　400 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

(注意：该分录不需要调整报告年度报表，第二笔与第三笔分录不能合并写，因为第二笔分录是调整分录，而第三笔分录是当期的正常分录。)

借：以前年度损益调整 　　　　　　　50 000(200 000×25%)

贷：递延所得税资产 　　　　　　　　　　　　　　　50 000

借：应交税费—应交所得税 　　　　　　　100 000

贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　100 000

借：利润分配—未分配利润 　　　　　　　150 000

贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　150 000

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　22 500(150 000×15%)

贷：利润分配—未分配利润 　　　　　　　　　　　　22 500

(3)此事项应该调整报告年度2011年的资产负债表年末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下：

2011年资产负债表年末数的调整：“其他应付款”项目调整增加400 000元，“预计负债”项目调整减少200 000元，“应交税费”项目调减100000元，“递延所得税资产”项目调整减少50 000元，“盈余公积”项目调整减少22 500元，“未分配利润”项目调整减少127 500元;

2011年利润表本期金额栏的调整：“营业外支出”项目调整增加200 000元，“所得税费用”项目调整减少50 000元;净利润调整减少150 000元;

2011年所有者权益变动表本年金额栏的调整：净利润(未分配利润栏)调整减少150 000元，提取盈余公积项目(盈余公积栏)调整减少22 500元， 提取盈余公积项目( 未分配利润栏)调整增加22 500。

【答案解析】：

2、

【正确答案】：(1)调整销售收入

借：以前年度损益调整-调整营业收入　　　　2 000

应交税费-应交增值税(销项税额)　　　　　340

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340

(2)调整坏账准备余额

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　117(2 340×5%)

贷：以前年度损益调整-调整资产减值损失　　　　　117

(3)调整销售成本

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

贷：以前年度损益调整-调整营业成本　　　　　1 600

(4)调整应交所得税

借：应交税费-应交所得税　　　　　　100

贷：以前年度损益调整-调整所得税费用　100(2 000-1 600)×25%

(5)调整原已确认的递延所得税资产

借：以前年度损益调整-调整所得税费用　　29.25

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　29.25(2 340×5%)×25%

(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配-未分配利润　　　　　　212.25

贷：以前年度损益调整　　　　212.25(2 000-1 600-117-100+29.25)

(7)调整利润分配有关数字

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　21.225

贷：利润分配-未分配利润　　　　　　　21.225(212.25×10%)

(8)调整报告年度会计报表相关项目的数字

①资产负债表项目“年末余额”：调减“应收账款”2 223万元;调增“存货”1600万元;调减“递延所得税资产”29.25万元;调减“应交税费”440万元;调减“盈余公积”21.225万元;调减“未分配利润”191.025万元。

②利润表项目“本期金额”：调减“营业收入”2 000万元;调减“营业成本”1 600万元;调减“资产减值损失”117万元;调减“所得税费用”70.75万元(100-29.25);

③所有者权益变动表项目“本年金额”：调减“净利润”项目“未分配利润”212.25万元;调减“提取盈余公积”项目“盈余公积”21.225万元(212.25 ×10%)，调增“未分配利润”21.225万元。

3、

【正确答案】：(1)调整事项有：(1)、(3)、(4)。

(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录：

事项(1)属于调整事项。

借：以前年度损益调整　200

应交税费—应交增值税(销项税额)　34

贷：应收账款　234

借：库存商品　185

贷：以前年度损益调整　185

借：坏账准备　1.17(234×0.5%)

贷：以前年度损益调整　1.17

借：应交税费—应交所得税　3.75〔(200-185)×25%〕

贷：以前年度损益调整　3.75

借：以前年度损益调整　0.29(1.17×25%)

贷：递延所得税资产　0.29

借：利润分配—未分配利润　10.37

贷：以前年度损益调整　10.37 (200-185-1.17-3.75+0.29)

借：盈余公积　1.04(10.37×10%)

贷：利润分配—未分配利润　1.04

事项(2)属于非调整事项。

事项(3)属于调整事项。

借：以前年度损益调整　125(250×50%)

贷：坏账准备　125

借：递延所得税资产　31.25(125×25%)

贷：以前年度损益调整　31.25

借：利润分配—未分配利润　93.75

贷：以前年度损益调整　93.75

借：盈余公积　9.38(93.75×10%)

贷：利润分配—未分配利润　9.38

事项(4)属于调整事项。

借：库存商品　200

贷：累计折旧　200

事项(5)属于非调整事项。

事项(6)属于非调整事项。

(3)填列甲公司2009年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”号表示，调减数以“-”号表示)。

资产负债表项目调整      金额(万元)

应收账款               -357.83(-234+1.17-125)

存货                   +385(185+200)

固定资产               -200(折旧)

递延所得税资产         +30.96(-0.29+31.25)

应交税费               -37.75 (-34-3.75)

应付股利               0

盈余公积               -10.42 (-1.04-9.38)

未分配利润             -93.70(-10.37+1.04-93.75+9.38)

4、

【正确答案】：【答案】

(1)借：以前年度损益调整—调整营业外支出 300

—调整管理费用 5

贷：预计负债 305

借：递延所得税资产 (305×25%)76.25

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 76.25

借：利润分配—未分配利润 (305-76.25)228.75

贷：以前年度损益调整 228.75

(2)借：预计负债 [300-(210+230)/2]80

贷：以前年度损益调整—调整营业外支出 80

借：以前年度损益调整—调整所得税费用 (80×25%)20

贷：递延所得税资产 20

借：以前年度损益调整 (80-20)60

贷：利润分配—未分配利润 60

(3)借：预计负债 100

以前年度损益调整—调整营业外支出 10

贷：其他应付款 110

借：其他应付款 110

贷：银行存款 110

(该笔分录不需要调整报告年度报表)

借：应交税费—应交所得税 (110×25%)27.5

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 27.5

借：以前年度损益调整—调整所得税费用 (100×25%)25

贷：递延所得税资产 25

借：利润分配—未分配利润 7.5

贷：以前年度损益调整 7.5

(4)借：预计负债 742

以前年度损益调整—调整营业外支出 315

贷：其他应付款 1 057

借：其他应付款 1 057

贷：银行存款 1 057

(该笔分录不需要调整报告年度报表)

借：利润分配—未分配利润 315

贷：以前年度损益调整 315

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