注册会计师

1、分析财务报表层次的重大错报风险(2.5分)

2、分析认定层次的重大错报风险，影响的财报项目和认定，并设计进一步审计程序。(7.5分)

答：(1)风险：高层下达营收增长10%的目标，远超市场平均水平6%和公司稳定水平5%，这在市场逐渐低迷的情况下是不可能发生的。而根据公司财务报表的数据，计算得出本年营业收入增长了10%，12月份的营业收入占全年收入X%(忘了)，并且应收账款占营业收入的比例从上年X%增长到了X%，可能存在管理层虚增收入的风险。

影响的项目和认定：营业收入的“发生”认定，应收账款的“发生”认定(应该是应收账款的存在认定，呜呜呜)

进一步审计程序：①分析政策：BLABLA②实质性分析：BLABLA③截止测试：BLA④函证⑤检查期后退货情况和贷方注销，分析合理性⑥逆查：BLA⑦检查关联方交易，评价商业理由，定价是否公允。

(2)风险：市场低迷，售价下降，根据财务报表数据，计算得出X3年营业收入增长10%，净利润却持平，可能表明产品成本大幅上涨，并且存货账面余额增长X%，表明存货积压，在售价下降，成本上升，存货积压的情况下，报表中的存货跌价准备却与上年一致，可能存在少计提存货跌价准备的风险。

项目和认定：存货的“计价与分摊”，资产减值损失的“完整性”

进一步：①计价测试②监盘：BLA ③成本与可变现净值孰低原则：BLA④检查期后出售情况，售价是否低于成本。

(3)风险：与母公司P公司的关联方交易发生预付账款XXX万元，在资产负债表日交易异常终止，可能存在虚增预付账款的风险

项目和认定：预付账款的“发生”认定(@@记不住我写的发生还是存在了，秉着谨慎性原则，当我写错了吧)

进一步：①逆查：BLA ②检查合同：BLA ③ 函证 ④分析交易合理性(这个项目的认定我还真搞忘了，自己按着写的，应该问题不大吧)

(4)风险：A公司大量投入研发资金，同时开展多个研发项目，扩大研发团队规模，因为研发具有重大不确定性，可能存在对研发支出不正确会计处理的风险。

项目和认定;：研发支出的“发生”认定(记不清我写的存在还是发生了)，管理费用的“完整性”认定 (这个认定忘写了，不知道会不会扣分，因为不是主要的认定项目，是附带的)

进一步：①检查可行性报告和董事会会议记录②检查费用化阶段和资本化阶段划分的合理性，必要时咨询专家 ③检查资本化和费用化的会计处理是否合理 ④ 是否有不属于研发费用的计入了研发。

(5)风险：A公司进行了多项并购，可能存在合并报表商誉计算不准确的风险。

项目和认定：商誉的“计价和分摊”

进一步：①检查合同：BLA ②检查资产评估机构报告：BLA ③重新计算

(这个风险我不清楚算不算，我谨慎考虑就写上去了，考虑到这道题只有7.5分，多半只有上面四个风险)

(6) 风险：A公司有海外业务，存在外币折算不准确的风险

项目和认定：外币折算的“计价和分摊”

进一步：①检查使用的汇率是否合理 ②政策：bla ③ 会计处理是否合理

(备注同上)

3、项目组成员作出的审计计划是否存在不当之处，理由。(搞忘有没有改进建议了)

4、以下会计处理是否存在不当之处，理由，改进建议。

(1)题目：A公司先1000万元购买了M公司20%股份(具体多少记不住，反正没达到控制)，作为可供出售金融资产核算。后又发行2300万股买了M公司50%的股份，购买日A公司股价5元，A公司在个别财务报表中将购买日付出对价11500万元和购买日可供出售金融资产公允价值1050万元的合计数12550万元作为初始投资成本，合并过程中发生的审计费100万元、咨询费100万元、发行股份的手续费和佣金700万元共计900万元计入了股本溢价。

答：存在不当之处。理由：合并过程发生的审计费、咨询费，不能计入股本溢价。改进：审计费、咨询费共200万元计入当期损益(管理费用)。

(2)题目：A公司3000万元购买N公司全部股权，当日N公司账面价值是2800万元，账面价值与公允价值相等，财务报表外有一项专利权，经测评公允价值120万元，A公司认为该权利不属于合同性权利，不能确认。所以得出合并产生商誉200万元。

答：存在不当之处。理由：被合并公司的表外资产、负债，只要能够合理确定公允价值，则应该计入被合并公司的资产。改进建议：将专利权120万元计入合并资产，据此计算出商誉为80万元。(这道题有点不确定啊)

(3)题目：A公司享有全资子公司O公司商誉400万元，对子公司O公司进行减值测试时，将O公司全部资产看做一个资产组，资产组的可收回金额为4100万元，资产组账面价值4000万元，据此A公司认为没有发生减值。

答：存在不当之处。理由：资产组减值测试，应包含分摊至该资产组的完全商誉。改进：包含完全商誉的资产组价值为4400万元，与可收回金额4100万元比较，发生减值300万元，发生的减值应先抵减商誉，商誉减值300万元，减值后账面价值100万元，除商誉外的资产组没发生减值。

5、以下会计处理是否存在不当之处，理由，建议。

(1)A公司销售M产品，在收到客户签收单时确认收入，后续要给客户提供维修培训等等服务，并且不收费。然后A公司又卖B产品，售出是不能合理估计退货可能性，在收到货款时确认了收入。

答：存在不当之处。理由：①后续的免费维修培训服务构成买卖合同重要部分，不能在收到客户签收单时确认收入。②不能合理估计退货可能性的销售，不能在发出时确认收入。

改进：①收到的账款应在提供服务期间进行分摊，分期确认收入。②不能合理估计退货可能性，在发出商品时计入“发出存货“，收到账款时计入”预收账款。(在退货期满时确认收入，忘了写这句话了，不知道扣分不)

(2)A公司一设备?，原发生装修费100万元，已折旧20万元，然后进行了全新装修发生费用100万元，A公司将原装修账面价值80万元和新装修100万元计入在建工程并转入固定资产。

答：存在不当之处。理由：新装修替换了原装修，原装修不能计入更新后固定资产价值。改进：原装修账面净值80万元不计入固定资产账面价值。(做营业外支出处理，忘写了，问题不大吧)

(3)A公司发生诉讼案件，专家认为很可能赔偿100万元，A公司确定到时候保险公司会付80万元的保险金，所以A公司已20万元作为预计负债入账。

答：存在不当之处。理由：或有负债和或有资产不能相互抵消，应分别确认入账。改进：或有负债应确认100万元，或有资产若能十分确定能收到经济利益，则以80万元确认或有资产，若不能十分确定或有资产的发生，则不能确认或有资产。

(4)A公司投资3000万元拥有I公司30%股权*(忘了怎么说了，反正就是重大影响)，I公司卖给A公司250万元的商品，成本200万元，当年I公司利润200万元，A公司确认投资收益60万元，长股投账面价值3060万元。

答：存在不当之处。理由：A公司与I公司的内部交易应抵消。改进：内部交易产生的未实现内部损益50万元，应抵减I公司利润200万元，按此计算投资收益45万元，长股投账面价值3045万元。

6、以下税务处理是否存在不当之处，理由，建议。

7、英语：大概意思进项税总计85万元，FOB=300万元，增值税税率17%，退税率13%，内销100万元，重新计算退税额，免抵额，和留抵税额。(5分)

我算出来退税额=39，免抵额=0，留抵税额=17.

(因为是全英文，我觉得写0.39million看着数字太小，写的390000RMB，应该没事吧)

8、英语：大概说在X国收入20万元，税率30%，纳税6万元;Y国收入10万元，税率20%，纳税2万元;国内收入100万元，税率25%，A公司计算当年应纳税额=25万元。①重新计算应纳税额 ②分析你计算的和A公司计算的差异 ③改进建议

我算出来=25.5万元，差异我大概说的是在Y国发生的收入，以纳税2万元，在我应纳2.5万元，但是会计对这个差异并没做处理。改进：应纳税额=以计算的应纳税额25万元+在Y国收入应在该我国纳税的2.5万元-已在Y国纳税的2万元。

9、对项目组的审计程序提出质疑，改进。

(1)财务经理每月末进行产品成本差异分析，并填写分析报告并签字，然后交给生产经理查看并签字，生产经理进行跟进措施。项目组检查了分析表，均有两个经理的签字，得出内控有效的结论。

答：质疑：仅根据分析报告的签字并不能表明内控有效。改进：进一步检查生产经理是否进行了合理的跟进措施。

(2)抽样，有三张没有经理的授权审批，问经理，经理当场就补签了，项目组得出内控有效。

答：质疑：三张没有经理签字，说明内控未经适当授权，就算时候补签也不能认为内控有效。

改进：得出内控存在重大缺陷的结论。

(3)函证，未回函，然后实施替代程序检查原始凭证等，得出没问题。

答：质疑：对于未回函的函证，不能未做任何措施就直接实施替代程序。改进：对于未回函的情况，再次发函或要求对方回函，并保持职业怀疑，是否存在舞弊，实施替代程序能否获取充分适当审计证据，若可行，实施替代程序。

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