注册会计师

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，企业应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产使用在法律上的限制。例如，如果政府禁止在生态保护区内进行房地产开发和经营，则该保护区内土地的最佳用途不可能是工业或商业用途的开发。

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，属于第二层次输入值，第二层输入值包括：活跃市场中类似资产或负债的报价;非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等;市场验证的输入值等。选项B，企业应最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价即第一层次输入值，最终使用不可观察输入值即第三层次输入值;

选项C，公允价值计量结果所述的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。

3、

【正确答案】 B

【答案解析】 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 企业根据成本法估计相关资产或负债的公允价值，因此该设备的公允价值=1 200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1 081.67(万元)。

计算思路：需要根据题目信息进行计算。题目信息表明“根据同类生产线的价格上涨指数来确定公允价值，并且假设自2×11年至2×14年，此类数控设备价格指数按年分别为上涨15%、8%、12%和8%”。所以就需要在1 200万元的基础上分别乘以各年的增长率计算出增长的金额，再考虑上各种贬值，即再乘以60%，最后计算出的结果就是该设备的公允价值。

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，企业使用估值技术时，应优先使用可观察输入值，仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值。

选项D，意思是说纳入公允价值计量的资产或负债，在计量其公允价值时，相关输入值也要按公允价值计量且计量单元应该保持一致。

【

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，应当考虑该交易的价格，但不应将该交易价格作为计量公允价值的唯一依据或者主要依据。

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产不存在活跃市场的报价，或者企业无法获得该报价，企业可使用其他可观察的输入值，例如对应资产在非活跃市场中的报价。

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值：

(1)关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的该交易价格可作为确定其公允价值的基础。

(2)被迫进行的交易，或者资产出售方(或负债转移方)在交易中被迫接受价格的交易。

(3)交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元。

(4)进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)。

因此选项ABD均不正确。

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 确定该设备公允价值时，按照市场上成交价计算，由于获取的信息——成交价对应的成新率是100%，而资产本身成新率为60%。所以，其公允价值就是按照成交价500×60%来确定的。即，甲公司该项设备的公允价值=500×60%=300(万元)。

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。

11、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，取得的非货币性资产形式的政府补助应按照公允价值入账，公允价值不能可靠计量的，以名义金额入账;选项D，债权投资以摊余成本进行后续计量，不按照公允价值后续计量，不属于公允价值计量准则规范的相关资产或负债。

12、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场;最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行，不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 企业以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提，即单独使用该非金融资产还是将其与其他资产或负债组合使用：

(1)通过单独使用实现非金融资产最佳用途的，该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格。

(2)通过与其他资产或负债组合使用实现非金融资产最佳用途的，该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给以同样组合方式使用资产的市场参与者的当前交易价格，并且假定市场参与者可以取得组合中的其他资产或负债。

2、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定;选项D，如果是未经调整的数据属于第一层次输入值，如果是经过调整的数据属于第二层次或第三层次输入值。

3、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项A，企业在某些情况下使用单项估值技术是恰当的，如企业使用相同资产或负债在活跃市场上的公开报价计量该资产或负债的公允价值。但在有些情况下，企业可能需要使用多种估值技术，如企业对未上市企业股权投资的估值，将采用市场法和收益法;选项C，企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定，不得随意变更。

4、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 出价是经纪人或做市商购买一项资产或处置一项负债所愿意支付的价格，要价是经纪人或做市商出售一项资产或承担一项负债所愿意收取的价格。企业可使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸，也可使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债。其他方法可作为权宜之计使用。但是，企业不应使用与公允价值计量假定不一致的权宜之计，如对资产使用要价，对负债使用出价。

选项C，简单来说就是用为获取资产所付出的成本金额来计量资产的入账金额。要价一般不公允，比如出售一件东西，作为出售方，是希望能多卖一点钱，但是真正的市场价格，取决于货物的实际价值，也就是购买方愿意支付的价格。

5、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，在任何情况下，企业都应当最优先使用相关的可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。

可观察输入值：指的是可以观察到、从市场上可以获得的数据。比如被审单位要输入数据模型的信息可以从市场获得，比如某项产品的价格。

不可观察输入值：指的是被审单位自身在某种情况下获得的最佳信息，比如被审单位在使用模型时，有些数据是从市场上获得不到的，需要自己进行推断得出的。

确定负债或企业自身权益工具的公允价值，需要有一个估计依据。因此需要使用可观察输入值、不可观察输入值。

6、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值：

(1)关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的，该交易价格可以作为确定其公允价值的基础。

(2)被迫进行的交易，或者资产出售方(或负债转移方)在交易中被迫接受价格的交易。例如，资产出售方或负债转移方为满足监管或法律的要求而被迫出售资产或转移负债，或者资产出售方或负债转移方正陷于财务困境。

(3)交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元。例如，以公允价值计量的相关资产或负债仅是交易(例如，企业合并)中的一部分，而交易除该资产或负债外，还包括按照其他会计准则应单独计量但未确认的无形资产。

(4)进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)。

有证据证明交易是按照市场条款达成关联方之间的交易，说明交易价格是公允的，选项C不符合题意。

选项D，这里讲的是公允价值计量的资产或负债的范围，它可以是单独的资产或负债，也可以是组合。比如几项资产组成的资产组，也可以是企业合并中所讲的一个业务。比如说A设备和B设备作为一条生产线生产产品，此时这条生产线就是一个计量单元。公允价值计量准则中的计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。

7、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项B，企业有证据表明，关联方之间的交易是按照市场条款进行的，该交易价格可以作为确定其公允价值的基础;选项C，企业使用估值技术计量相关资产或负债的公允价值时，各估值技术不存在优先级，按照企业的情况自行选择;估值方法一经确定，不能随意变更。

8、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，属于企业市场参与者的特征。

市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。

市场参与者应当具备下列特征：

①市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系。

②市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知。

③市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行交易。

企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。

9、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，通过同一控制下企业合并取得的长期股权投资，初始计量采用账面价值，通过同一控制下企业合并和企业合并以外的方式取得的长期股权投资，初始计量采用公允价值。

选项D，这里的非货币性福利如果是外购的，则购买价款就是公允价值，发放非货币性福利需要按照公允价值进行计量;如果是自产的，则需要视同销售，按照存货的市场价格来进行账务处理。市场价格即为公允价值。

10、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项B，企业在确定相关资产的公允价值时，不需要扣除交易费用，但是在确定该资产的主要市场和最有利市场时可能需要考虑交易费用或运输费用。交易费用是在进行相关资产或负债交易时不可避免会发生的费用，交易费用直接由交易引起，并且是企业进行交易所必须的。如果企业未决定出售资产或转移负债，该费用将不会产生。

选项C，不同资产性质的相关准则规定对交易费用的处理不同，应根据相关准则规定处理。例如：交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益;其他权益工具投资发生的相关交易费用，如果是权益工具，应将公允价值与交易费用之和记入“其他权益工具投资——成本”明细科目;如果是债务性工具，记入“其他债权投资——利息调整”。

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