注册会计师

单选题

下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是( )。

A、注册会计师应仅根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划

B、存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的专业胜任能力

C、注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围

D、存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是存货监盘计划。

选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排;

选项B错误，存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序;

选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

单选题

由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序，注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序通常不包括( )。

A、检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料

B、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证

C、向顾客或供应商函证

D、对存货进行截止测试

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是存货监盘程序。对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。

多选题

在对甲公司实施存货监盘工作。在甲公司盘点存货之前，A注册会计师的做法不正确的有( )。

A、跟随甲公司的盘点人员对存货状况进行检查

B、观察存货盘点计划的执行情况

C、确定存货数量和状况记录的准确性

D、观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识

【正确答案】ABC

【答案解析】本题考查的知识点是存货监盘程序。选项ABC均为监盘过程中(而非“之前”)应实施的工作。

多选题

注册会计师识别出的下列事项中，表明可能存在舞弊迹象的有( )。

A、管理层不允许注册会计师在同一时间对所有存放地点的存货实施监盘

B、对于注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货，管理层解释称这些存货为代第三方持有或保管的存货

C、存货保管期间的正常损耗计入存货成本

D、地震导致大量产品毁损

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查的知识点是由第三方保管或控制的存货。选项C是正确的会计处理，选项D属于正常现象。

单选题

B注册会计师对乙公司实施存货监盘程序，在对存货实施监盘程序时，B注册会计师下列做法中不恰当的是( )。

A、对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

B、乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序

C、对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容

D、对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是执行存货监盘程序时需要特别关注的情况。选项B，当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。

多选题

针对制造费用测试，注册会计师的下列做法中，恰当的有( )。

A、检查制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符

B、检查制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符

C、检查制造费用分配汇总表选择的分配标准与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性作出评估

D、检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致

【正确答案】ABC

【答案解析】本题考查的知识点是存货计价测试。选项D适用于测试生产成本在当期完工产品与在产品之间的分配。

单选题

下列有关存货监盘的说法中，正确的是( )。

A、注册会计师在对存货实施监盘过程中，不应参与被审计单位的盘点工作

B、如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

C、如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(期末库存量为零的仓库除外)，并考虑其完整性

D、注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的完整性认定

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。选项B，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，而不是直接实施替代审计程序; 选项C，如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)，并考虑其完整性;选项D，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

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（责任编辑：gx）

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