注册会计师

单选题

7.下列有关注册会计师在临近审计结束时实时分析程序的说法，错误的是( )。

A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致

B.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序

C.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

D.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平

【答案】D

【解析】因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次，选项D错误，见教材P55倒数第1段。

第十四课时 第三章 第四节【知识点】用于总体复核。

2. 用于总体复核的分析程序的特点

注册会计师在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。

多选题

3.下列有关在实施实质性分析程序是确定可接受差异额的说法中正确的有( )。

A.评估的重大错误风险高可接受差异额越低。

B.重要性影响可接受差异额

D.确定可接受差异时考虑错报或者同其他联合错报导致财务报表发生重大错报的可能性

【答案】ABD

【解析】注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额时，受重要性和计划的保证水平的影响。在确定该差异额时，注册会计师需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师评估的风险越高，越需要获取越有说服力的审计证据。因此，为了获取具有说服力的审计证据，当评估的风险增加时，可接受的、无需作进一步调查的差异额将会降低，选项ABD正确，见教材P55页中间位置。

第十四课时 第三章 第四节 【知识点】第三章 分析程序用作实质性程序

(五)对接受的差异额的考虑

1.考虑重要性和计划的保证水平 可容忍错报越低，可接受的差异额越小;计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。

2.考虑更多的审计证据

可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。

简答题

1. ABC会计师事务所审计甲公司2013年财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下：

(4)客户丙公司的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序;

(6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。

（4）题：【答案】不恰当。注册会计师应当向丙公司再次寄发询证函，并要求其直接寄回ABC会计师事务所。

第十三课时 第三章 第三节 【知识点】函证的实施与评价 教材P50，P49。

（6）题：

第十三课时 第三章 第三节【知识点】教材P47管理层要求不实施函证时的处理。