2014年注册会计师考试税法资料：税务行政处罚

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发表时间：2013/10/29 10:37:51 来源：互联网点击关注微信：

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税务行政处罚是行政处罚的主要组成部分，它包括以下几方面内容：

(1)当事人行为违反了税收法律规范，侵犯的客体是税收征收管理秩序，应当承担税务行政责任。

(2)从主观方面讲，并不区分当事人是否具有主观故意或者过失，只要有税务违法行为存在，并且有法可依，就要承担行政责任，依法给予税务行政处罚。

(3)尚未构成犯罪，依法应当给予行政处罚的行为。这里要区分两种情况：一是要区分税收违法与税收犯罪的界限。二是要区分税收违法行为是不是轻微。

(4)给予税务行政处罚的主体是税务机关。

一、税务行政处罚的设定

现行我国税收法制的原则是税权集中、税法统一，税收的立法权主要集中在中央。

税务行政处罚的设定权限见下表：

部门	设定形式	限定
全国人大及常委会	法律	无
国务院	行政法规	限制人身自由除外
国家税务总局	规章	非经营活动中违法，设定罚款不得超过1000元；经营活动中违法有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高限额30000元；没有违法所得的，最高限额10000元。
省、自治区、直辖市和计划单列市及以下级别税务机关	不可设定	只能对上述级别的处罚具体化

二、税务行政处罚的种类

1.罚款;

2.没收非法所得;

3.停止出口退税权;

4.收缴发票和暂停供应发票。

三、税务行政处罚的主体

基本要点	主要规定
税务行政处罚的实施主体	税务行政处罚的实施主体是县以上的税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。税务所可以实施罚款在2000元以下的税务行政处罚。这是征管法的特别授权。
税务行政处罚的管辖	税务行政处罚实行行为发生地原则，由当事人税收违法行为发生地的县(市、旗)以上税务机关管辖。

四、税务行政处罚的程序

基本要点	主要规定
基本特征是当场填写《税务行政处罚决定书》	税务行政处罚的简易程序是指税务机关及其执法人员对于公民、法人或者其他组织违反税收征收管理秩序的行为，当场作出税务行政处罚决定的行政处罚程序。
简易程序的适用条件	1.案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据，应当给予处罚的违法行为。 2.给予的处罚较轻，仅适用于对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。 3.除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的不公开听证的以外，对于公开听证的案件，应当先期公告案情和听证的时间、地点并允许公众旁听。

五、税务行政处罚的执行

税务行政处罚的一般程序包括调查与审查、听证、审查、决定、执行程序。

基本要点	主要规定
听证环节	听证是指税务机关在对当事人某些违法行为作出处罚决定之前，按照一定形式听取调查人员和当事人意见的程序。
税务行政处罚听证的范围	是对公民作出2000元以上或者对法人或者其他组织作出10000元以上罚款的案件。
听证的告知	凡属听证范围的案件，在作出处罚决定之前，应当首先向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，并告知当事人已经查明的违法事实、证据、处罚的法律依据和拟给予的处罚，并告知有要求举行听证的权利。
听证要求的提出	要求听证的当事人，应当在收到《税务行政处罚事项告知书》后3日内向税务机关书面提出听证要求，逾期不提出的，视为放弃听证权利。
听证会的召开时限	税务机关应当在当事人提出听证要求后的15日内举行听证，并在举行听证的7日前将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人，通知当事人举行听证的时间、地点、主持人的情况。

六、税务行政处罚的执行

基本要点	主要规定
税务行政处罚决定后的履行	税务机关依法作出行政处罚决定后，当事人应当在行政处罚决定规定的期限内，予以履行。当事人在法定期限内不申请复议又不起诉，并且在规定期限内又不履行的，税务机关可以依法强制执行或申请法院强制执行。
罚款缴纳期限及逾期处理规则	税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3％加处罚款。

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