1.乙公司有一项专利权，已使用2年，累计已摊销160000元，账面余额为450000元，累计已确认减值准备80000元。现公司将其对外出售，取得转让收入350000元，该项业务适用营业税税率为5%(假定处置无形资产的营业税以其转让收入乘以营业税税率计算)，不考虑其他相关税费。则乙公司转让该项专利权能使其税前利润增加()元。

A.-37500　　B.42500　　C.117500　　D.122500

『正确答案』D

『答案解析』无形资产账面价值=450000-160000-80000=210000(元)

无形资产转让净收益=350000-210000-350000×5%=122500(元)

2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。

A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

『正确答案』A

『答案解析』选项A，80÷(260+80)=23.53%，小于25%;选项B，80÷(200+80)=28.57%，大于25%;选项C，140÷(320+140)=30.43%，大于25%;选项D，持有至到期的投资是货币性资产。

3.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有( )。

A.以准备持有至到期的债券投资换入固定资产

B.背书应收票据购买材料

C.以银行本票购买无形资产

D.以固定资产换入股权投资

『正确答案』D

『答案解析』非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票、银行本票和准备持有至到期的债券投资均属于货币性资产。

4.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( )。

A.按库存商品的公允价值确认营业外收入

B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

『正确答案』B

『答案解析』按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

5.甲公司以公允价值(计税价值)为250万元的固定资产(机器设备)换入乙公司公允价值为292.5万元的股权投资。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元，在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出股权投资的账面余额为210万元，已计提减值准备10万元。假定除增值税外不考虑其他相关税费，甲公司换入股权投资后仍作为长期股权投资核算，则甲公司的长期股权投资的入账价值和非货币性资产交换中产生的损益分别是()万元。

A.250和 25

B.292.5和-25

C.292.5和42.5

D.292.5和-22.5

『正确答案』B

『答案解析』由于换入、换出资产的未来现金流量的风险、时间和金额不同，具有商业实质。而公允价值又能可靠计量，因此甲公司换入股权投资的账务处理为：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　270

累计折旧　　　　　　　　　　　　　 20

固定资产减值准备　　　　　　　　　 10

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　300

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　5

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5

借：长期股权投资　　　　　　　　　　292.5

营业外支出　　　　　　　　　　　　 25

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　275

应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5

长期股权投资的入账价值=292.5(万元)，产生的损益=250-(300-20-10+5)=-25(万元)。

6.2009年3月1日，甲公司用一台设备与乙公司一批库存商品进行交换，该设备的原价为500万元,累计折旧为280万元，固定资产减值准备为20万元，公允价值为250万元，计税价值等于公允价值。乙公司库存商品的账面价值为190万元，公允价值(计税价格)为240万元，适用的增值税税率为17%，并且向甲公司支付补价11.7万元。本业务具有商业实质，假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为( )万元。

A.16　　B.30　　C.40　　D.50

『正确答案』D

『答案解析』甲公司的账务处理：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　200

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　280

固定资产减值准备　　　　　　　　　 　20

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　500

换入资产的入账价值为=换出资产的公允价值-收到的补价+支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=250-11.7+250×17%-240×17%=240(万元)

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　240

应交税费——应交增值税(进项税额) 40.8(240×17%)

银行存款　　　　　　　　　　　　　 11.7

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　200

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 50

应交税费——应交增值税(销项税额)　 42.5 (250×17%)

影响损益的金额即营业外收入=50万元。

7.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。www.ExamW.CoM

A.538　　B.666　　C.700　　　D.718

『正确答案』B

『答案解析』此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)。

8.下列说法中，不正确的是( )。

A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考

B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

C.不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

D.收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益

『正确答案』D

『答案解析』非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，可以确认资产转让损益，而与收支补价无关。

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