税务师

一、单项选择题

1、债务人以长期股权投资清偿某项债务时，债权人在确定投资的入账价值时，应考虑的因素是( )。

A.长期股权投资的账面价值

B.长期股权投资的公允价值

C.长期股权投资的账面余额

D.长期股权投资的初始投资成本

【正确答案】B

【答案解析】以非现金资产抵偿债务的，债权人应该按受让的非现金资产的公允价值来入账。

2、2012年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2012年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2012年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为( )万元。

A.120

B.150

C.170

D.200

【正确答案】D

3、A公司因或有事项确认了一项负债50万元;同时因该或有事项，A公司还可以从B公司获得赔偿40万元，且这项赔偿金额基本确定收到。在这种情况下，A公司在利润表中应确认的营业外支出为( )万元。

A.0

B.50

C.10

D.40

【正确答案】C

【答案解析】对于因或有事项而确认的预计负债，与所确认预计负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。因此，A公司在利润表中应确认的营业外支出=50-40=10(万元)。

4、2012年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2012年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备(假定不考虑其销项税额)原价为5000万元，已计提折旧2000万元，已计提减值准备800万元公允价值为2500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为( )万元。

A.1345

B.745

C.1045

D.330

【正确答案】C

【答案解析】乙公司债务重组利得=5000-(1500+1500×17%)-2500=745(万元)(为重组利得，计入营业外收入)，设备处置收益=2500-(5000-2000-800)=300(万元)(为资产转让收益，计入营业外收入)，产品转让收益=1500(主营业务收入)-1200(主营业务成本)=300(万元)(不形成营业外收入)，营业外收入=745+300=1045(万元)。

甲公司的分录：

借：库存商品 1500

应交税费-增值税 255

固定资产 2500

营业外支出 745

贷：应收账款 5000

乙公司：

借：固定资产清理 2200

固定资产减值准备 800

累计折旧 2000

贷：固定资产 5000

借：应付账款 5000

贷：主营业务收入 1500

应交税费-增值税 255

固定资产清理 2200

营业外收入—处置固定资产收入 300

—债务重组收益 745

借：主营业务成本 1200

贷：存货 1200

5、甲企业2012年2月1日欠乙企业货款100万元，到期日为2012年5月1日。甲企业发生财务困难，5月20日双方经协商进行债务重组，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2012年6月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，在此项债务重组交易中，债务重组日为( )。

A.2012年2月1日

B.2012年5月1日

C.2012年5月20日

D.2012年6月25日

【正确答案】D

【答案解析】债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。对远期债务重组，新的偿债条件开始执行的时间为债务重组日。

6、在以现金.非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是( )。

A.非现金资产方式.现金方式.修改债务条件

B.现金方式.非现金方式.修改债务条件

C.修改债务条件.非现金方式.现金方式

D.现金方式.修改债务条件.非现金资产方式

【正确答案】B

【答案解析】按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

7、下列有关债务重组的说法中，正确的是( )。

A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配

B.债权人计提的坏账准备不影响债务重组损失的计算

C.债权人为取得受让资产而支付的运费影响债务重组损失的计算

D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件

【正确答案】D

【答案解析】选项A，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”;选项B，债权人计提的坏账准备冲减债务重组损失;选项C，债权人为取得受让资产而支付的运费不影响债务重组损失，应计入相关资产的入账价值。

8、甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元;长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该甲公司的债务重组损失为( )万元。

A.0

B.100

C.30

D.80

【正确答案】D

【答案解析】债务重组损失=1400-20-200-600-500=80(万元)。

甲公司的账务处理：

借：银行存款 200

固定资产 600

长期股权投资 500

坏账准备 20

营业外支出—债务重组损失 80

贷：应收账款 1400

9、2012年6月11日，M公司就应收B公司货款2340000元(已计提坏账准备80000元)与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1%的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日M公司应确认的重组损失为( )元。

A.340000

B.300000

C.20000

D.260000

【正确答案】D

【答案解析】M公司(债权人)处理：

借：应收账款――B公司(重组后) 2000000(2340000-340000)

坏账准备 80000

营业外支出——债务重组损失 260000

贷：应收账款――B公司(重组前) 2340000

10、甲公司2013年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起诉讼，状告甲公司使用的某软件侵犯其专利权，要求甲公司一次性支付专利使用费500万元，至12月31日法院尚未作出判决。对此项诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，预计一次支付给A公司100万元至200万元，并支付诉讼费用5万元。由于甲公司所使用的软件是由丙公司为其制作，因此甲公司向丙公司提起诉讼，甲公司已基本确定可从丙公司获得赔偿80万元。对于该项未决诉讼甲公司在12月31日应作的会计处理为( )。

A.不确认或有资产，只在报表附注中予以披露

B.确认预计负债155万元，同时确认资产80万元，并在报表附注中披露有关信息

C.确认预计负债155万元，不确认资产，在报表附注中披露有关信息

D.确认预计负债75万元，并在报表附注中披露有关信息

【正确答案】B

【答案解析】甲公司对A公司的赔偿符合或有事项确认预计负债的三个条件，应确认的预计负债金额=(100+200)/2+5=155(万元)。在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，在基本确定能够收到时作为资产单独确认。因此，应确认的资产金额为80万元。

11、2012年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为每股1元，乙公司以20000股普通股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。2012年10月31日股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。甲公司应确认的债务重组损失是( )元。

A.38000

B.10000

C.40000

D.8000

【正确答案】D

【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失=(60000-2000)-20000×2.5=8000(元)。

12、甲公司于2012年1月1日按面值发行分期付息.到期一次还本的可转换公司债券100000万元，发行费用为1600万元，实际募集资金已存入银行账户。可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可转换公司债券的利息每年的1月1日为付息日;在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。2012年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为( )万元。[PV6%,1=0.9434;PV6%,2=0.8900;PV6%,3=0.8396]

A.10745.9

B.89254.1

C.10573.97

D.98400

【正确答案】C

【答案解析】不考虑发行费用的情况下，负债成份的公允价值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+(100000×2.5%+100000)×0.8396=89254.1(万元);权益成份的公允价值=100000-89254.1=10745.9(万元)。

负债成份应分摊的发行费用=1600×89254.1/(89254.1+10745.9)=1428.07(万元);

权益成份应分摊的发行费用=1600×10745.9/(89254.1+10745.9)=171.93(万元)。

发行可转换公司债券时的会计分录：

借：银行存款(100000-1600)98400

应付债券——可转换公司债券(利息调整)(100000-89254.1+1428.07)12173.97

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)100000

资本公积——其他资本公积(10745.9-171.93)10573.97

对所有者权益的影响金额为10573.97万元。

13、2012年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被黄河公司起诉。至2012年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，赔偿150万元的可能性为70%，赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2012年12月31日，对于该起诉讼甲公司应确认的预计负债金额为( )万元。

A.125

B.120

C.100

D.150

【正确答案】D

【答案解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定预计负债的金额，本题中最可能发生的赔偿支出为150万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的30万元通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债的账面价值。

14、A公司于2013年1月1日对外发行3年期.面值总额为1000万元的公司债券，债券票面年利率为7%，分期付息，到期一次还本，实际收到发行价款1054.47万元。该公司采用实际利率法摊销债券溢折价，不考虑其他相关税费，经计算确定其实际利率为5%。2013年12月31日，该公司该项应付债券的“利息调整”明细科目余额为( )万元。(计算结果保留两位小数)

A.54.74

B.71.75

C.37.19

D.17.28

【正确答案】C

【答案解析】2013年1月1日，发行时的分录为：

借：银行存款 1054.47

贷：应付债券——面值 1000

——利息调整 54.47

2013年12月31日，相关分录为(假设该债券的利息不符合资本化条件)：

借：财务费用 52.72(1054.47×5%)

应付债券——利息调整 17.28

贷：应付利息 70

支付利息的分录略。

所以2013年末该债券“利息调整”明细科目余额为54.47-17.28=37.19(万元)。

15、债权人接受债务人以非现金资产抵偿债务时，不影响债权人债务重组损失的项目是( )。

A.债权人接受的非现金资产的账面价值

B.债权人重组债权的账面余额

C.债权人取得的可抵扣增值税进项税额

D.债权人计提的坏账准备

【正确答案】A

【答案解析】债权人取得的非现金资产应该以受让非现金资产的公允价值入账，受让的非现金资产的公允价值和应支付的相关税费与重组债务的账面余额之间的差额确认为债务重组损失，非现金资产的账面价值不影响债权人的债务重组损失。

16、A企业于2012年12月31日将一台公允价值为2800万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，从2013年1月1日起B企业租赁该设备3年，每年末支付租金800万元，B企业的母公司担保的资产余值为500万元，另外担保公司担保金额为300万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁届满日估计资产余值为900万元，则B企业2013年末因此业务影响资产负债表中“长期应付款”项目的金额为( )万元。(计算结果保留两位小数)

A.215

B.210

C.1883.13

D.187.55

【正确答案】C

【答案解析】最低租赁付款额=800×3+500=2900(万元);最低租赁付款额的现值=800/1.07+800/1.072+800/1.073+500/1.073=2507.60(万元);未确认融资费用=2900-2507.60=392.4(万元)。2013年末长期应付款的现值=2507.60×(1+7%)-800=1883.13(万元)

17、A公司从2013年1月1日开始建造一幢办公楼，该企业没有专门借款，只有一般借款800万元，该借款系2013年1月1日借入，5年后到期，年利率为6%。办公楼将于2013年12月完工并达到预定可使用状态。该企业当年发生的资产支出为：2月10日支付购买工程用设备款280万元，5月25日支付工程用材料款300万元，7月15日，支付工资100万元，9月30日支付其他费用200万元。则上述支出在2013年应予资本化的利息金额为( )万元。(假设每月均按30天计算，计算结果保留两位小数。)

A.48

B.52.8

C.30.23

D.31.90

【正确答案】C

【答案解析】应予资本化的利息金额为：[280×320/360+300×215/360+100×165/360+(800-280-300-100)×90/360]×6%=30.23(万元)。资产支出数总计超出借款总额的部分占用的是企业的自有资金，不考虑资本化。

18、甲公司按照面值发行可转换公司债券20000000元，债券利率(年率)6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9%。假设PV9%，3=0.7722，PVA9%，3=2.5313。发行时计入应付债券—利息调整借方金额为( )元。

A.1492646

B.1507360

C.1518440

D.1926440

【正确答案】C

【答案解析】负债成份的公允价值为18481560元(20000000×0.7722+1200000×2.5313)，所以计入应付债券—利息调整借方金额=20000000-18481560=1518440(元)。

19、甲公司为购买一台设备于2013年3月31日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的借款1000万元，另外公司于4月1日向另一银行借入一般借款500万元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日购买该台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4月1日支付货款600万元和安装费40万元;6月1日支付货款500万元和安装费100万元;到年底该工程尚未完工。2013年该项目应予资本化的利息为( )万元。

A.40.6

B.47.5

C.49.5

D.60.3

【正确答案】B

【答案解析】根据新准则的规定，专门借款应该按照当期实际发生的利息费用减去尚未动用部分产生的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额资本化，不计算资本化率，所以专门借款应予资本化的金额=1000×5.4%×9/12=40.5(万元)。在借款费用资本化期间内占用了一般借款的，要用超过专门借款的累计支出加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额。累计支出加权平均数=(600+40+500+100-1000)×7/12=140(万元)，一般借款资本化率=5%，一般借款资本化金额=140×5%=7(万元)。所以，2013年该项目应予资本化的利息=40.5+7=47.5(万元)。

20、以修改债务条件的方式使债务人清偿全部或者部分债务的，不包括( )。

A.减少本金

B.降低利率

C.减少利息

D.允许以存货抵偿部分债务

【正确答案】D

【答案解析】D选项属于非现金资产清偿债务的情形。

21、2012年10月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2012年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额很可能在100万元至120万元之间。甲公司应在2012年12月31日资产负债表中确认预计负债的金额为( )万元。

A.100

B.0

C.120

D.110

【正确答案】D

【答案解析】所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。预计负债的金额=(100+120)/2=110(万元)。

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