税务师

货币资金

一、 现金的核算

《现金管理暂行条例》对现金收支业务的规定。

二、银行存款的核算

1.转账结算方式

关注：银行汇票、商业汇票

(1) 银行汇票

A：委托银行签发银行汇票时①，借：其他货币资金

贷：银行存款

持票购料时②，借：材料采购/原材料

应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金

B：销货，收到银行汇票④，借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税(销项税额)

(2)商业汇票

A：购货签发并承兑商业汇票时③，借：材料采购/原材料

应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

B：销货，收到商业汇票③，借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税(销项税额)

2.银行存款结算账户(教材P108)

基本存款账户

一般存款账户

专用存款账户

临时存款账户

关注：

企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。

3.银行存款对账

(1)存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后:

借:营业外支出

贷:银行存款

(2) 编制“银行存款余额调节表”

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间若有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，若没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

(3)企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：

一是企业已收款入账，银行尚未收款入账;

二是企业已付款入账，银行尚未付款入账;

三是银行已收款入账，企业尚未收款入账;

四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

银行存款余额调节表

(4)银行存款余额调节表只为核对帐目，不能作为调整银行存款帐面余额的原始凭证。

【例题1?单选题】

甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83 820元，银行对账单余额为171 820元。经逐笔核对，发现有以下事项：

(1)29日企业开出现金支票l8 300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续;(2)29日银行代企业收取货款52 000 元，企业尚未收到收款通知;

(3)30日银行代企业支付电话费3 600元，企业尚未收到付款通知;

(4)30日企业送存银行的转账支票35 000元，银行尚未入账;

(5)30日企业开出汇票56 300元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。

该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为( )元。

A.97 220　　　　　B.132 220　　 C.153 520　　　　 D.188 520

【答案】B

【解析】可以分别从银行存款日记帐余额和银行对帐单余额进行调整。

从银行存款日记帐余额进行调整：

调节后的银行存款余额

=83820+52000-3600

=132220(元)

从银行对帐单余额进行调整：

调节后的银行存款余额

=171820-18300+35000-56300

=132220(元)

三、其他货币资金的核算

其他货币资金核算的范围：

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。

【例题2?单选题】(2009年)

企业因到外地临时采购而将款项汇往在采购地银行开立的采购专户时，应借记“()”科目。

A.材料采购 B.在途材料 C.预付账款 D.其他货币资金

【答案】D

【解析】应借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。

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（责任编辑：何以笙箫默）

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