税务师

1.甲公司为增值税一般纳税人。2×15年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：

(1)购买新的冷却装置1200万元，增值税额204万元;

(2)在资本化期间内发生专门借款利息80万元;

(3)生产线改造过程中发生人工费用320万元;

(4)领用库存原材料200万元，增值税额34万元

(5)外购工程物资400万元(全部用于该生产线)，增值税额68万元。

该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。

不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是(　)万元。

A.4000

B.5200

C.5700

D.5506

『正确答案』B

『答案解析』甲公司对该生产线更新改造后的入账价值=原账面价值3500-拆除原冷却装置账面价值500+新的冷却装置价值1200+资本化利息80+人工费用320+原材料200+工程物资400=5200(万元)。

2.下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是(　)。

A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付的相关的现金流量

B.固定资产的公允价值减除费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响

D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额

『正确答案』D

『答案解析』选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的，则不应该计提减值;选项C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。

3.甲公司2×16年3月1日以银行存款96万元购入一项无形资产，法定有效期为8年，合同规定的受益年限为5年。该无形资产2×17年末估计可收回金额为57万元，2×18年末估计可收回金额为45万元。甲公司对该无形资产采用直线法计提摊销，假定减值后摊销方式和摊销年限不变。甲公司2×18年末无形资产的账面价值为(　)万元。

A.39.00　　B.45.00　　C.41.60　　D.37.80

『正确答案』A

『答案解析』2×17年末无形资产减值前账面价值=96-96/60×(10+12)=60.8(万元)，大于可收回金额，因此需要计提减值，减值后账面价值为57万元;2×18年无形资产摊销额=57/(60-22)×12=18(万元);2×18年无形资产的账面价值=57-18=39(万元)，小于可收回金额，不需要计提减值，因此2×18年末无形资产的账面价值为39万元。

4.乙公司2018年1月3日按每张1049元的价格溢价购入丁公司于2018年1月1日发行的期限为5年、面值为1000元、票面年利率为6%的普通债券8000张，发生交易费用8000元，款项以银行存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为5.33%，该公司将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。

则2018年年末该公司持有的该批债券的摊余成本为(　)元。

A.8000000　　B.8384000

C.8367720　　D.8392000

『正确答案』C

『答案解析』2018年年末，乙公司持有的该债券摊余成本=(1049×8000+8000)×(1+5.33%)-1000×8000×6%=8367720(元)。

5.甲公司2017年5月1日以每股6元的价格购进某股票100万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元。2017年6月5日收到现金股利。6月30日该股票收盘价格为每股5元。7月20日以每股5.5元的价格将股票全部售出。

则甲公司出售该金融资产影响留存收益的金额为(　)万元。

A.10.60　　B.50.00

C.40.40　　D.90.40

『正确答案』C

『答案解析』出售金融资产时影响留存收益的金额=100×5.5-[(6-0.1)×100+0.4]=-40.4(万元)

6.2019年1月1日，甲公司完成了一项收购业务，取得乙公司80%股权，乙公司当日净资产账面价值为5500万元，公允价值为6000万元，甲公司为收购股权付出一栋办公楼和一项债券投资，当日办公楼的原值为5000万元，累计折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元;债券投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，账面价值为450万元(其中成本300万元，公允价值变动150万元)，公允价值为600万元。

购买当日该80%股权含有已经宣告但尚未发放的股利80万元，假设甲、乙公司之前不存在关联方关系，不考虑相关税费，甲公司取得乙公司的合并成本是(　)万元。

A.4720 　　B.5020

C.4450　　 D.3920

『正确答案』B

『答案解析』合并成本为付出对价的公允价值减去已宣告但尚未发放的股利，所以，合并成本=4500+600-80=5020(万元)

7.甲公司于2017年1月3日以银行存款1000万元购入A公司40%有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位的一批存货账面价值为80万元，公允价值为120万元，除此之外其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

12月31日上述存货全部未对外销售，存货的可变现净值为75万元，A公司2017年实现净利润600万元。假定不考虑所得税因素，则甲公司2017年底应确认的投资收益为(　)万元。

A.224　　 B.216

C.240 　　D.200

『正确答案』A

『答案解析』甲公司应确认的投资收益=[600-(120-75)+(80-75)]×40%=224(万元)

8.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工。每名职工发放1台，该型号的加湿器每台市场售价为200元(不含税)。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，管理人员20名。不考虑其他因素，下列关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理正确的是(　)。

A.确认管理费用4000元

B.确认管理费用3000元

C.记入生产成本27000元

D.确认应付职工薪酬46800元

『正确答案』D

『答案解析』账务处理如下：

借：生产成本　　　(200×180×117%)42120

管理费用　　　　(200×20×117%)4680

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 46800

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　 46 800

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 4 000(200×200)

应交税费——应交增值税(销项税额)6 800

借：主营业务成本　　　 (150×200)30 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　30 000

9.某企业2018年1月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而全部占用一般借款。一般借款包括：2018年1月1日从银行借入3年期借款3000万元，年利率6%;2018年1月1日发行5年期债券2000万元，票面年利率5%，到期一次还本分次付息，发行价为2000万元。

2018年1月1日、4月1日、10月1日分别支出2000万元、1000万元、1000万元。则2018年一般借款资本化金额为(　)万元。

A.168.00　　 B.174.60

C.211.33　　 D.205.00

『正确答案』A

『答案解析』2018年一般借款的加权平均利率=(3000×6%+2000×5%)/(3000+2000)×100%=5.6%;

2018年一般借款资本化金额=(2000×12/12+1000×9/12+1000×3/12)×5.6%=168(万元)。

10.甲公司按照面值发行可转换公司债券10000万元，债券利率(年率)3%，期限为3年，到期一次还本付息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场利率为5%。发行时计入“应付债券——利息调整”借方金额为(　)万元。[已知(P/F，5%，3)=0.8638，(P/A，5%，3)=2.7232]

A.454.05 　　B.545.04

C.584.58 　　D.548.95

『正确答案』C

『答案解析』负债成分的公允价值=(10000+300×3)×(P/F，5%，3)=9415.42(元)，所以计入“应付债券——利息调整”借方金额=10000-9415.42=584.58(万元)。

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