税务师

【单选题】下列关于取得长期股权投资核算的说法中，错误的是(　)。

A.以发行权益性证券方式取得非企业合并的长期股权投资，应当按照权益性证券的公允价值作为初始投资成本

B.企业进行公司制改制时，长期股权投资应以评估价值作为认定成本，与原账面价值的差额计入资本公积(资本溢价)

C.国有全资企业之间无偿划拨子公司的，在丧失对被划拨企业的控制权之日按照长期股权投资的账面价值借记资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润

D.国有独资企业之间无偿划拨子公司，若明确批复取得长期股权投资的资金作为资本金投入的，应计入实收资本

『正确答案』B

『答案解析』企业进行公司制改制时，长期股权投资应以评估价值作为认定成本，与原账面价值的差额计入资本公积(其他资本公积)。

【单选题】A公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90%股权。为取得该股权，A公司定向增发6 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元;支付承销商佣金、手续费50万元，为购买股权另支付评估、审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同，A公司取得该股权时应确认的资本公积为(　)万元。

A.3 020

B.2 930

C.3 000

D.2 950

『正确答案』D

『答案解析』应确认的资本公积=10 000×90%-6 000-50=2 950(万元)

【多选题】关于取得长期股权投资，下列说法正确的有(　)。

A.企业合并时，与发行债券相关的交易费用，计入债券初始金额

B.非同一控制下一次性交易实现的企业合并，长期股权投资初始投资成本以付出合并对价的公允价值为基础确定

C.同一控制下企业合并，合并方的评估咨询费计入管理费用

D.企业合并时与发行权益性证券相关的交易费用，在权益性证券发行溢价不足以抵减的，应冲减合并方资本公积

E.以发行权益性证券直接取得长期股权投资的，按发行的权益性证券公允价值作为初始投资成本

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，资本公积不足冲减的，应冲减留存收益;选项E，若取得长期股权投资时形成的是同一控制下企业合并，则初始投资成本为被投资方所有者权益账面价值的份额，并不是发行的权益证券公允价值。

【单选题】下列关于国有独资企业之间无偿划拨子公司，划出企业会计处理的说法错误的是(　)。

A.划出企业在当期期末无需对于资产和负债进行调整

B.在丧失控制权之日，应按照对被划拨企业的长期股权投资的账面价值，借记“资本公积(资本溢价)”

C.在划入当期期末，需要根据经审计等确定并批复的资产和负债的账面价值对被划拨资产负债表进行调整

D.被划拨企业的长期股权投资冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润

『正确答案』C

『答案解析』选项C属于划入企业的会计处理。

【多选题】采用权益法核算时，下列事项不会引起投资企业“长期股权投资”账面价值发生变动的有(　)。

A.被投资企业实现净利润或发生亏损

B.被投资企业提取盈余公积

C.被投资企业宣告发放股票股利

D.投资企业计提长期股权投资减值准备

E.被投资企业其他债权投资公允价值发生变动

『正确答案』BC

『答案解析』选项BC，被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为，均不影响其所有者权益的总额，因此，就不影响投资企业“长期股权投资”账户金额。选项D，投资企业计提了长期股权投资减值准备，则减少了长期股权投资的账面价值。

【单选题】甲公司2017年1月1日以银行存款200万元对乙公司进行投资，占其注册资本的20%，采用权益法核算。至2018年12月31日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为300万元，其中其他综合收益为100万元。2019年1月2日甲公司以银行存款600万元追加对乙公司股权投资，取得乙公司40%股权，形成非同一控制下的企业合并，改用成本法核算。

下列有关甲公司追加投资时的会计处理中，错误的是(　)。

A.“长期股权投资——乙公司”增加900万元

B.“长期股权投资——其他综合收益(乙公司)”减少100万元

C.“银行存款”减少600万元

D.“其他综合收益”减少100万元

『正确答案』D

『答案解析』多次交易形成非同一控制下企业合并，个别财务报表采用成本法核算，与原投资相关的其他综合收益和资本公积不进行处理。

相关分录为：

2017年1月1日：

借：长期股权投资——投资成本　　 200

贷：银行存款　　　　　　　　　　 200

2018年12月31日：

借：长期股权投资——其他综合收益 100

贷：其他综合收益　　　　　　　　 100

2019年1月2日：

借：长期股权投资——乙公司　　　 900

贷：长期股权投资——投资成本　　 200

——其他综合收益 100

银行存款 600

【单选题】甲公司持有乙公司35%的股权，采用权益法核算。2018年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1 260万元。此外，甲公司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。乙公司2019年发生净亏损5 000万元。

假定取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。甲公司对乙公司亏损不负连带责任。则甲公司2019年应确认的投资损失是(　)万元。

A.1 650

B.1 260

C.1 560

D.1 750

『正确答案』C

『答案解析』甲公司会计分录：

借：投资收益　　　　　　　　　　1 560

贷：长期股权投资——损益调整　　1 260

长期应收款　　　　　　　　　　300

【拓展】如果甲公司对乙公司亏损承担连带责任的，则会计分录如下是：

借：投资收益　　　　　　　　　　1 750

贷：长期股权投资——损益调整　　1 260

长期应收款　　　　　　　　　　300

预计负债　　　　　　　　　　　190

【单选题】甲公司于2018年1月1日以银行存款18 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2018年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1 000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2018年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2018年实现净利润1 600万元。甲公司2018年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为(　)万元。

A.600

B.640

C.700

D.720

『正确答案』A

『答案解析』甲公司2018年末应确认投资收益=[1 600-(1 000-800)×50%]×40%=600(万元)。

【单选题】A公司于2018年3月以7 000万元取得B公司40%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2018年年末确认对B公司的投资收益160万元，由于B公司其他综合收益变动确认其他综合收益40万元。2019年1月，A公司又投资4 000万元从非关联方处取得B公司另外20%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。购买日，原取得40%股权的公允价值为8 000万元。假定2018年3月和2019年1月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为16 000万元和19 500万元。下列各项关于A公司对B公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是(　)。

A.A公司2019年1月追加投资后应改按成本法核算

B.追加投资后该项投资的初始投资成本为11 000万元

C.追加投资时，A公司应将追加投资前确认的其他综合收益40万元转入投资收益

D.2019年及以后B公司宣告分配现金股利时，A公司应冲减其投资成本

『正确答案』A

『答案解析』选项B，追加投资之前所持被购买方的股权投资的账面价值=7 000+160+40=7 200(万元)，新增投资成本为4 000万元，所以追加投资后该项投资的初始投资成本=7 200+4 000=11 200(万元);

选项C，应在处置该项投资时将该40万元的其他综合收益转入投资收益;

选项D，追加投资后采用成本法核算，B公司宣告分配现金股利时，A公司应确认投资收益，不冲减投资成本。

【单选题】甲公司持有乙公司30%的股权，采用权益法核算。2018年3月1日，甲公司处置乙公司20%的股权，取得价款为1 000万元，剩余10%的股权对乙公司不再具有重大影响，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产核算。已知原股权在2018年3月1日的账面价值为1 200万元(其中成本800万元，损益调整300万元，其他权益变动100万元)。收回投资日，剩余股权的公允价值为500万元，则甲公司应确认的损益为(　)万元。

A.400

B.300

C.500

D.600

『正确答案』A

『答案解析』甲公司应确认的损益=1 000+500-1 200+100=400(万元)

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