税务师

【单选题】《行政处罚法》、《税收征收管理法》规定，下列关于税务行政处罚追究时效规定的说法中，正确的是(　)。

A.违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在5年内未被发现的，不再给予行政处罚

B.违反税收规章应当给予行政处罚的行为，在3年内未被发现的，不再给予行政处罚

C.违反税收规章应当给予行政处罚的行为，在5年内未被发现的，不再给予行政处罚

D.违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在2年内未被发现的，不再给予行政处罚

『正确答案』A

『答案解析』本题考核行政处罚的适用。根据《税收征收管理法》规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在5年内未被发现的，不再给予行政处罚。

【单选题】根据《海关行政处罚实施条例》的规定，下列关于海关行政处罚案件管辖机关的表述中，正确的是(　)。

A.必须由发现违法行为的海关管辖

B.必须由违法行为发生地的海关管辖

C.必须由违法行为人住所地的海关管辖

D.可以由发现违法行为的海关管辖，也可以由违法行为发生地的海关管辖

『正确答案』D

『答案解析』本题考核行政处罚的管辖。海关行政处罚由发现违法行为的海关管辖，也可以由违法行为发生地海关管辖。

【单选题】关于一个行政机关行使有关行政机关的行政许可权和行政处罚权的安排，下列说法错误的是(　)

A.涉及行政处罚(限制人身自由除外)的，由国务院或者经国务院授权的省、自治区、直辖市政府决定

B.涉及行政许可的，由经国务院批准的省、自治区、直辖市政府决定

C.限制人身自由的行政处罚只能由公安机关行使，不得交由其他行政机关行使

D.由公安机关行使的行政许可，不得交由其他行政机关行使

『正确答案』D

『答案解析』本题考核行政许可和行政处罚的实施机关。(1)《行政处罚法》第16条规定，国务院或者经国务院授权的省、自治区、直辖市人民政府可以决定一个行政机关行使有关行政机关的行政处罚权，但限制人身自由的行政处罚权只能由公安机关行使;选项A、C说法正确。(2)《行政许可法》第25条规定，经国务院批准，省、自治区、直辖市人民政府根据精简、统一、效能的原则，可以决定一个行政机关行使有关行政机关的行政许可权;选项B说法正确，选项D说法错误。

【多选题】根据《行政处罚法》、《行政许可法》有关实施主体的规定，下列说法中正确的有(　)。

A.法律、法规授权的组织在《行政处罚法》中是指依法成立的管理公共事务的事业单位

B.必须是依法成立的管理公共事务的事业组织才能受委托实施行政处罚

C.法律、法规授权的组织在《行政处罚法》中是指依法成立的行政机构

D.只有行政机关才能受托实施行政许可

E.行政处罚与行政许可的实施主体是相同的，都是包括行政机关、法律法规授权的组织以及受委托的组织

『正确答案』BD

『答案解析』本题考核行政处罚、行政许可的实施主体。(1)根据《行政处罚法》的规定，法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织可以在法定授权范围内实施行政处罚。既可以是事业组织，也可以是行政机构，还可以是其他组织;AC错误。(2)依据《行政处罚法》的规定能够接受行政委托，依法行使行政处罚权的主体必须是依法成立的管理公共事务的事业组织;B正确。(3)根据《行政许可法》的规定，接受委托实施行政许可的主体仅限于行政机关。D正确。(4)行政处罚与行政许可的实施主体存在差别，其中，行政许可中受委托的是行政机关;E错误。

【多选题】根据《行政处罚法》的规定，下列说法中正确的有(　)。

A.违法行为轻微，及时纠正没有造成危害后果的，应当依法减轻对当事人的行政处罚

B.行政机关使用非法定部门制发的罚款单据实施处罚的，当事人有权拒绝处罚

C.在违法行为发生后2年内未被行政机关发现的，不再给予行政处罚，法律另有规定的除外

D.当事人应当自收到行政处罚决定书之日起10日内，到指定的银行缴纳罚款

E.对于限制人身自由的行政处罚决定，只能由公安机关依法执行

『正确答案』BCE

『答案解析』本题考核行政处罚的适用。(1)选项A错误，属于不予处罚的情形;(2)选项D错误，应为15日。

习题演练

【单选题】根据《行政处罚法》规定，下列关于听证程序的说法中，正确的是(　)。

A.行政机关在作出没收违法所得的行政决定之前，应先行告知当事人享有听证的权利

B.听证程序适用于所有行政案件

C.听证应由行政机关指定本案调查人员主持

D.当事人可以申辩和质证，双方可以进行辩论

『正确答案』D

『答案解析』本题考核行政处罚听证制度。行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。所以选项A、B错误。听证由行政机关指定的非本案调查人员主持。所以选项C错误。

【单选题】根据《行政处罚法》的规定，下列有关行政处罚听证程序的表述中，正确的是(　)。

A.当事人可以委托1至2人代理参加听证

B.行政机关收到听证申请后应当在15日内举行听证

C.当事人有权申辩，但无权质证

D.当事人的听证申请必须以书面形式提出

『正确答案』A

『答案解析』本题考核行政处罚的听证程序。(1)行政机关应当在收到听证申请后多长时间内举行听证，《行政处罚法》未作明确规定，B错误。(2)在听证程序中，当事人享有哪些权利，《行政处罚法》未作专门的具体列举规定，C错误。(3)当事人以什么形式提出听证要求，《行政处罚法》未作明确规定，D错误。

【单选题】某个体诊所未经许可擅自采集血液。县卫生局接到群众举报后，立即派人组织调查。根据调查人员当场制作的现场笔录和收集到的证据，县卫生局认定举报情况符合事实，遂立即采取措施制止该个体诊所非法采集血液的行为，没收该个体诊所采集血液所使用的生物容器，并依法作出罚款处罚。根据我国法律和有关规定，下列关于县卫生局执法程序、执法证据和执法措施的说法中，正确的是(　)。

A.没收生物容器、处以罚款，应当适用简易程序

B.现场笔录必须由执法人员和当事人签名才有效

C.对证据可以先行登记保存

D.没收生物容器的措施属于行政强制措施

『正确答案』C

『答案解析』本题考核行政处罚的程序。(1)没收生物容器的措施是行政处罚中的没收非法财物的行为;D错误。(2)没收处罚不适用简易程序;A错误。(3)现场笔录应当由当事人签名或盖章，但是如果当事人拒绝签名或者不能签名的，应当注明原因，但并不影响现场笔录的效力;B错误。(4)在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，经行政机关负责人批准，可以先行登记保存;C正确。

【多选题】行政执法人员当场作出行政处罚决定并收缴罚款的，依照法律规定(　)。

A.必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据

B.应当当场将行政处罚决定书交付当事人

C.应当自收缴罚款之日起2日内，将罚款交至行政机关

D.应当自收缴罚款之日起15日内，将罚款交至指定银行

E.行政机关应当择日举行听证

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核行政处罚执行程序。(1)行政机关及其执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据，A正确;(2)执法人员当场作出行政处罚的，应当将行政处罚决定书当场交付当事人，B正确;(3)执法人员当场收缴的罚款，应当自收缴之日起2日内，交至行政机关;C正确，D错误。(4)责令停产停业、吊销许可证和执照、较大数额的罚款等行政处罚适用听证程序，当场作出行政处罚决定并收缴罚款的情况不适用听证程序;E错误。

【单选题】根据《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》，下列关于移送案件的说法中，错误的是(　)。

A.对于不属于本机关管辖的，公安机关在24小时内告知移送机关不接受移送，无需转送其他机关

B.公安机关工作人员应当在涉嫌犯罪案件移送书的回执上签字

C.公安机关不能以资料不全为理由不接受移送

D.对移送资料不全的，公安机关应当在接受案件的24小时内书面告知移送机关在3日内补正

『正确答案』A

『答案解析』本题考核行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定。选项A：公安机关对行政执法机关移送的涉嫌犯罪案件，不属于公安机关管辖的，应当在24小时内转送有管辖权的机关，并书面告知移送案件的行政执法机关。

【多选题】对下列拟作出的决定，行政机关应告知当事人有权要求听证的有(　)。

A.税务局扣押不缴纳税款的某企业价值200万元的商品

B.交通局吊销某运输公司的道路运输经营许可证

C.规划局发放的建设用地规划许可证，直接涉及申请人与附近居民之间的重大利益关系

D.公安局处以张某行政拘留10天的处罚

E.税务局冻结不缴纳税款的某企业500万元的银行存款

『正确答案』BC

『答案解析』本题考核行政许可听证、行政处罚听证。(1)选项AE错误。税务局扣押、冻结行为属于行政强制措施，《行政强制法》没有规定对行政强制的实施举行听证。(2)选项B正确，选项D错误。行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利;当事人要求听证的，行政机关应当组织听证。(3)选项C正确。行政许可直接涉及申请人与他人之间重大利益关系的，行政机关在作出行政许可决定前，应当告知申请人、利害关系人享有要求听证的权利。

【单选题】某区公安分局以沈某收购赃物为由，拟对沈某处以1,000元罚款。该分局向沈某送达了听证告知书，告知其可以在3日内提出听证申请，沈某遂提出听证要求。次日，该分局在未进行听证的情况下向沈某送达1,000元罚款决定。沈某申请复议。下列说法错误的是(　)。

A.该分局在作出决定前，应告知沈某处罚的事实、理由和依据

B.沈某申请复议的期限为60日

C.该分局不进行听证并不违法

D.该罚款决定违法

『正确答案』C

『答案解析』本题考核行政处罚听证。(1)行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利;A说法正确。(2)公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请;但是法律规定的申请期限超过60日的除外;B说法正确。(3)行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。当事人不承担行政机关组织听证的费用。当事人要求听证的，行政机关应当组织听证。本题中，区公安分局对沈某作出了较大数额的罚款，且沈某提出了听证要求，该分局应当组织听证，该分局不进行听证就直接作出处罚决定的做法违法;C说法错误当选，D说法正确。

【单选题】根据行政处罚法的规定，下列说法正确的是(　)。

A.已满14周岁不满18周岁的人有违法行为，应当依减轻对当事人的行政处罚

B.对情节复杂的违法行为给予较重的行政处罚，应由行政机关的负责人集体讨论决定

C.除当场处罚外，行政处罚决定书应按照民事诉讼法的有关规定在7日内送达当事人

D.在作出处罚决定之前，应当先告知作出处罚决定的事实，以及复议、诉讼等法律救济的权利

『正确答案』B

『答案解析』(1)已满14周岁不满18周岁的人有违法行为，应当依法从轻或减轻对当事人的行政处罚;A错误。

(2)对情节复杂或者重大违法行为给予较重的行政处罚，行政机关的负责人应当集体讨论决定;B正确。(3)行政处罚决定书应当在宣告后当场交付当事人;当事人不在场的，行政机关应当在7日内依照民事诉讼法的有关规定，将行政处罚决定书送达当事人。选项C中“除当场处罚外”错误，应当是“除在宣告后当场交付当事人外”。(4)在作出处罚决定之前，应当先告知作出处罚决定的事实、理由及法律依据，以及依法享有的辩解、听证的权利;D错误。

【单选题】根据纳税人会计账簿之间、生产环节之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法称为(　)。

A.核对法 　　B.比较分析法

C.查询法　　 D.控制计算法

『正确答案』D

『答案解析』控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。如以产核销、以耗定产都属于这种方法。通常这种方法也需配合其他方法，发挥其作用。

【单选题】税务师在2018年4月对某公司2017年度纳税情况进行审核的，发现该企业多摊销了办公室的装修费30000元。若该公司2017年度决算报表已编制。对该项费用调整的会计分录应为(　)。

A.借：长摊待摊费用 贷：管理费用

B.借：长期待摊费用 贷：本年利润

C.借：长期待摊费用 贷：以前年度损益调整

D.借：长摊待摊费用 贷：利润分配—未分配利润

『正确答案』C

『答案解析』跨年度损益类的错账，应贷记“以前年度损益调整”。

【单选题】税务师于2018年6月份审核某企业纳税情况时发现，2017年1月该企业以60000元出售一台使用过的固定资产，出售时会计核算为：

借：银行存款　　　　 60000

贷：固定资产清理　　　　58846.15

应交税费—简易计税　 1153.85

经进一步审核发现，该固定资产于2009年2月份购进并投入使用，购进时取得增值税专用发票注明金额80000元、税额13600元，进项税额已申报抵扣。对于此项错帐，正确的账务调整是(　)。

A.借：应交税费—简易计税　　　　　　 1153.85

固定资产清理　　　　　　　　　 7564.10

贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 8717.95

B.借：应交税费—简易计税　　　　　　 1153.85

以前年度损益调整　　　　　　　 7564.10

贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 8717.95

C.借：以前年度损益调整 　　　　　　　7564.10

贷：应交税费—简易计税 　　　　　　　7564.10

D.借：应交税费—简易计税　　　　　　 1153.85

以前年度损益调整　　　　　　　 9046.15

贷：应交税费—增(进项税额转出)　　10200

『正确答案』B

『答案解析』出售的固定资产于2009年2月份购进并投入使用，购进时取得增值税专用发票，进项税额已申报抵扣，因此出售时应该按照17%的税率计算缴纳增值税。

【单选题】税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份将福利部门领用的原材料20000元，计入生产费用，经核实当月期末材料结存成本为50000元，期末在产品结存成本为80000元，期末产成品结存成本为120000元，本期销售成本发生额为200000元，则税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊系数为(　)。

A.0.08　　 B.0.05

C.0.04　　 D.0.0444

『正确答案』B

『答案解析』该错误影响在产品库存、产成品和当期销售成本，分摊率=20000/(期末在产品结存成本80000+期末产成品结存成本120000+本期产品销售成本200000)=5%

【单选题】某税务师2018年6月对企业2017年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将新建厂房购进的材料30000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的30000元直接作为错账调整金额。2017年底企业的原材料科目余额是80000元，生产成本科目余额是120000元，库存商品科目余额是400000元，主营业务成本是480000元，则以下会计调整分录中，错误的是(　)。(增值税税率2018年4月30日之前为17%，之后为16%，所得税率25%)

应计入“待抵扣进项税额”2040元;分摊率：3%;

生产成本：3600;库存商品：12000;主营业务成本：14400

补交企业所得税：3600;税后利润：10800

A.借：以前年度损益调整　　　　　　　10800

贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　10800

B.借：在建工程　　　　　　　　　　　30000

应交税费——待抵扣进项税额　　 2040

贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　 3600

库存商品　　　　　　　　　　　　　　12000

以前年度损益调整　　　　　　　　　　14400

应交税费—应交增值税(进项税额转出) 2040

C.借：在建工程　　　　　　　　　　　35100

贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　 3600

库存商品　　　　　　　　　　　　　　12000

以前年度损益调整　　　　　　　　　　14400

应交税费—应交增值税(进项税额转出) 5100

D.借：以前年度损益调整　　　　　　　 3600

贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　 3600

『正确答案』C

『答案解析』全面营改增之后，库存商品用于在建工程的进项税额可以抵扣。

【多选题】税务师在2018年3月对某工业企业2017年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2017年8月有一笔修建厂房领用库存材料30000元的账务处理为：

借：生产成本　　 30000

贷：原材料　　　 30000

该在建工程尚未完工。该企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。税务师按照“比例分摊法”计算调整额，在调账处理时计入贷方调整科目的有(　)。

A.原材料

B.生产成本

C.库存商品

D.以前年度损益调整

E.应交税费——应交增值税(销项税额)

『正确答案』BCD

『答案解析』该企业原材料账户的计算是正确的。由于企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额，因此虚增的成本对生产成本、库存商品、产品销售成本(由于跨年度，因此通过“以前年度损益调整”调账)产生影响，即调账时贷方科目包括“生产成本”、“库存商品”和“以前年度损益调整”。此外，修建厂房所用购进材料的进项税额分两年抵扣，应进行转出，因此调账的贷方科目包括“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”，而非“应交税费——应交增值税(销项税额)”。此外，由于调账过程中涉及到“以前年度损益调整”，因此在综合分析题中还需要注意对企业所得税的影响。

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