税务师

特殊销售方式

1.以折扣方式销售货物

(1)折扣销售(如果销售额和折扣额在同一张发票“金额”栏上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税;如果将折扣额仅在发票的“备注”栏注明，则不得从销售额中减除折扣额)

(2)销售折扣(不得从销售额中减除现金折扣额)

(3)销售折让：销售折让可以从销售额中扣除。

2.以以旧换新方式销售货物

以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的销售方式。

税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

3.还本销售

指销货方将货物出售后，按约定的时间，一次或分次将货款部分或全部退回给购货方，退还的部分为还本支出。

税法规定：不得从销售额中减除还本支出，应以新产品的市场售价为计税依据。

4.以物易物

税法规定：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

5.直销企业增值税销项税额的确定

直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

6.包装物押金计税问题

(1)如单独记账核算，时间在 1 年以内，又未逾期的，不并入销售额征税;

(2)因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税;

(3)对酒类产品包装物押金：销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。

【练习题】2013年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元;啤酒开具普通发票，收取的价税合计价款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2013年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。另外，啤酒箱总计收取租金5000元。销售高端红酒，使用特制酒瓶，开具专用发票，其中红酒定价20000元，酒瓶定价2000元。就此项业务，该酒厂2013年3月计算的增值税销项税额应为( )元。

A.11900

B.12117.95

C.16802.39

D.16553.85

【正确答案】C

【答案解析】增值税销项税额=(50000+3000÷1.17+23400÷1.17)×17%+22000×17%+5000÷1.17×17%=16802.39(元)。

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