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2015年注册税务师考试《税法一》第二章第七节知识点

发表时间:2014/10/24 9:47:18 来源:互联网 点击关注微信:关注中大网校微信
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为提高参加2015年注册税务师考试的考生的复习效率,有针对性的进行各科目的复习,小编特地整理汇总了2015年注册税务师考试《税法一》考试的相关知识点,希望对您参加本次考试有所帮助!

一般纳税人应纳税额的计算

当期应纳税额计算结果若为正数,当期应纳增值税;计算结果若为负数,形成留抵税额,待下期与下期进项税额一并从下期销项税额中抵扣。

(一)关于“当期”的概念

1.关于当期销项税的“当期”,按照增值税纳税义务发生时间(第九节)的规定执行。

2.关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念,有必备的条件:

(1)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。

(2)实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前,向主管税务机关申报抵扣进项税额。

(3)扣税凭证丢失后进项税额的抵扣

计算公式及涉及项目见下图(重点):

当期应纳税额计算结果若为正数,当期应纳增值税;计算结果若为负数,形成留抵税额,待下期与下期进项税额一并从下期销项税额中抵扣。

(一)关于“当期”的概念

1.关于当期销项税的“当期”,按照增值税纳税义务发生时间(第九节)的规定执行。

2.关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念,有必备的条件:

(1)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。

(2)实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前,向主管税务机关申报抵扣进项税额。

(3)扣税凭证丢失后进项税额的抵扣

(二)几个特殊的计税规则

小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:

应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人的销售额不包括其应纳增值税税额。

小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+征收率)

【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析:

进口货物应纳税额的计算

进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。对代理进口货物,以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。

进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税,组价公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。进口货物应纳税额的计算公式为:

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

进口环节应纳增值税=组成计税价格×税率

【提示】(1)在进口环节计算的应纳增值税不能抵扣任何境外税款。(2)进口货物的增值税税率为17%和13%,不使用征收率。(3)货物进口环节海关代征的增值税,会构成一般纳税人货物销售环节的进项税;(4)进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是常考不衰的组合。

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(责任编辑:ldx)

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