税务师

为提高参加2015年注册税务师考试的考生的复习效率，有针对性的进行各科目的复习，小编特地整理汇总了2015年注册税务师考试《税法一》考试的相关知识点，希望对您参加本次考试有所帮助!

自产自用应税消费品的计税规则

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。

计税规则如表所示：

自产自用应税消费品的税额计算

(一)有同类消费品的销售价格的

有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。

应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率

(二)没有同类消费品的销售价格的

自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

1.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税比例税率)=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税比例税率)

2.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率]÷(1-比例税率)

公式中的“成本”，是指应税消费品的生产成本。

公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润，应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

外购应税消费品已纳消费税的扣除

用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。

1.已纳消费税扣除的范围

(1)外购的已税烟丝生产的卷烟;

(2)外购的已税化妆品生产的化妆品;

(3)外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

(4)外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;

(5)外购的已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎;

(6)外购的已税摩托车生产的摩托车;

(7)以外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品;

(8)以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油;

(9)以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

(10)以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

(11)以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。

2.已纳消费税扣除的计算

当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品的适用税率或税额

当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量

外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额(不包括增值税税额)。

【特别提示】

(1)从范围上看，允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。

(2)从规则上看，允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣(石脑油、燃料油例外)。

(3)从依据上看，按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。

(4)从方法上看，需自行计算抵扣。计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。

(5)其他限制条件：在零售环节纳税的金银(2003年5月1日起含铂金)首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。

(6)对用外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。

(7)外购石脑油、燃料油已纳消费税扣除的计算

当期准予扣除外购石脑油、燃料油已纳消费税税款=当期准予扣除外购石脑油、燃料油数量×收率×单位税额

收率=当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入数量×100%

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（责任编辑：ldx）

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