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借款费用的账务处理

企业发生的借款费用(包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等)，应按照规定，分别计入有关科目。

1.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。

2.属于生产经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。

3.属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目。

4.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。

第二节　应付债券的核算

一、应付债券的种类

企业发行的1年期或1年期以下的债券，应作为流动负债，通过“交易性金融负债”科目核算

二、债券发行的账务处理

企业发行的长期债券，应设置“应付债券”总账科目，核算企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息，该科目属于负债类，本科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

与发行债券相关的佣金、手续费应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。即该部分费用应计入负债的初始计量金额中。

借：银行存款

贷：应付债券——面值

——利息调整(也可能在借方)

三、应付债券利息费用的账务处理

每期计入在建工程、制造费用、财务费用等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券—应计利息”=债券面值×票面利率

借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目

应付债券——利息调整

贷：应付利息(分期付息债券利息)

应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

【提示】

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。

【关注】利息费用和溢折价摊销的变化趋势

1.溢价

(1)发行时：

借：银行存款

贷：应付债券——面值

——利息调整

(2)摊销时

借：财务费用(逐期减少)

应付债券——利息调整(逐期增加)

贷：应付利息(固定)

2.折价

(1)发行时：

借：银行存款

应付债券——利息调整

贷：应付债券——面值

(2)摊销时

借：财务费用(逐期增加)

贷：应付利息(固定)

应付债券——利息调整(逐期增加)

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