2017高级会计师考试大纲资料：套期保值会计

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发表时间：2016/11/28 11:31:01 来源：互联网点击关注微信：

套期保值会计

(一)套期保值工具

1、衍生金融工具：期货、期权、远期合同、互换。

期权又称选择权，期权包括看涨期权和看跌期权两种。可以为金融资产做套期保值。

看涨期权：是指在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。

看跌期权：是指卖出标的物的权利。是指在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。

期货(商品期货)一般为实物资产套期保值。

远期合同：为汇率风险进行套期。

2、一般工具：外币债权、债务，可以为外汇风险做套期保值。

3、确定套期工具的注意事项

(1)套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量;

(2)企业自身的权益工具既非企业的金融资产也非金融负债，不能作为套期工具。

(3)期权：企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，其内在价值变动期权可以指定为套期工具(内在价值是指期权立即行权的价值)。

(4)远期合同：企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。

(二)被套期项目

企业可以将单项(或一组)已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资作为被套期项目。

【不能做被套期的项目】

1、企业的一般经营风险(如固定资产毁损风险等)不能作为被套期风险，因为这些风险不能具体辨认和单独计量。

2、衍生工具不能作为被套期项目;

3、持有至到期投资

被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资可以指定为被套期项目。

被套期风险是利率风险或提前还款风险的,持有至到期投资不能指定为被套期项目。

(三)套期保值的确认和计量

1、套期保值会计方法运用条件：同时满足下列条件

(1)在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。

(2)该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。

该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。即套期工具公允价值变动数额/被套期项目公允价值变动的数额，绝对值在80%至125%内。

判断方法：A.主要条款比较法 B. 比率分析法 C. 回归分析法

(3)套期有效性能够可靠地计量。

(4)企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。

(5)对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。

(四)套期保值的会计处理原则

业务类型	套期方式	套期分类	核算原则
1、对已经确认的“库存商品”套期保值	卖出套期	公允价值套期	套期工具、被套期项目公允价值变动形成的利得、损失均计入“套期损益”
2、对已确认金融资产的套期保值	买入看跌期权
3、确定承诺	签订远期外汇合同
4、很可能发生的未来交易	签订远期合同	现金流量套期	套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，无效的部分计入当期损益。A. 预期交易发生确定一项金融资产或一项金融负债的：原直接确认为所有者权益的有关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出。B.预期交易发生确认一项非金融资产或一项非金融负债的：企业可以按照上述方法处理，也可以将套期工具的利得或损失计入“现货成本”。
5、境外经营净投资套期	签订远期合同	境外经营净投资套期	按类似于现金流量套期会计的规定处理。