高级会计师考试案例分析精选题及答案
【案例分析题】
1.甲公司为一家研发、制造和销售手机的上市公司，成立于1998年。2021年1月，甲公司董事会授权内部审计部门为内部控制评价部门，组成评价工作组对公司2020年度的内部控制设计和运行有效性进行评价。评价工作组发现的有关情况如下：
（1）2020年初，公司重点落实了反舞弊工作，建立了举报投诉制度和举报人保护制度，明确了反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构的职责权限，并将该制度传达至中层领导以上的员工。
（2）公司实行薪酬定期调整制度，调整日期为每年三月一日。公司薪酬委员会将汇集每位员工的情况，包括学历、工作经验、工作能力、综合资历、业绩、对公司的忠诚度、入职时间等，对员工当年的薪酬是否调整做出最终裁定。
（3）公司尚未掌握核心技术，因此只能从外部购买手机芯片。芯片验收过程中发现的异常情况，负责验收之外的机构或人员立即向企业有权管理的相关机构做了报告。此外仓库管理制度规定，仓库保管员同时负责登记手机芯片、手机成品等存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。
（4）2020年5月，公司提出新一代智能手机研发项目（该项目属于重大研发项目）的立项申请，委托具有相应资质的专业服务机构开展可行性研究并形成可行性研究报告。2020年7月，该项目最终报总经理批准。
（5）为了减少合同管理中的风险，公司规定所有对外发生的经济行为，均应订立书面合同；合同文本拟定完成后，审核人员对合同主体、内容和形式是否合法，合同内容是否符合企业的经济利益等进行重点关注；正式对外订立的合同，必须由总经理或其授权的代理人签名或加盖有关印章。
（6）为了节约成本，2020年10月，甲公司决定将两成手机生产业务外包给其他公司。2020年11月，根据公司相关的规定，从候选承包方中确定乙公司为最终承包方，并签订了业务外包合同。2021年1月，甲公司还聘请A会计师事务所提供2020年度内部控制审计服务。A会计师事务所在实施甲公司2020年度内部控制审计工作中，发现下列事项：①甲公司存在较多财务不规范问题，包括收入确认政策与实际执行情况存在差异；费用计提不充分，且存在跨期计提现象；合并报表存货抵消不准确等情况。上述缺陷导致甲公司对2019年及以前年度财务报表前期会计差错进行追溯更正。②甲公司存在审批、报销为同一人的情况，难以有效规避和降低业务开展过程中存在的舞弊风险和差错风险。注册会计师执行有效程序后认定，以上缺陷导致公司的财务报表产生重大错报，达到了财务报表内部控制重大缺陷的认定标准。
假定不考虑其他因素。根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料（1）至（6）是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，请指出不当之处，并简要说明理由。
【正确答案】
资料(1)存在不当之处。不当之处：举报投诉制度和举报人保护制度传达至中层领导以上的员工。理由：举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。
资料(2)不存在不当之处。
资料(3)存在不当之处。不当之处一：芯片验收过程中发现的异常情况，由负责验收之外的机构或人员立即向企业有权管理的相关机构报告。理由：验收过程中发现的异常情况，由负责验收的机构或人员及时报告。不当之处二：仓库保管员同时负责登记手机芯片、手机成品等存货明细账。理由：存货的保管和记账职责属于不相容职务，未进行分离，应该由不同的人分别担任保管和记账职责。
资料(4)存在不当之处。不当之处：新一代智能手机研发项目属于重大研发项目，最终报总经理批准。理由：重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策，而不是报总经理批准。
资料(5)存在不当之处。不当之处一：所有对外发生的经济行为，均应订立书面合同。理由：不符合成本效益原则(或：某些不重要的、即时结清的业务，可以不订立书面合同)。不当之处二：正式对外订立的合同，必须由总经理或其授权的代理人签名或加盖有关印章。理由：正式对外订立的合同，应当由企业法定代表人或其授权的代理人签名或加盖有关印章。
资料(6)不存在不当之处。(0.5分)
【答案解析】
【该题针对“企业内部控制审计”知识点进行考核】
2.甲公司为一家研发、制造和销售手机的上市公司，成立于1998年。2021年1月，甲公司董事会授权内部审计部门为内部控制评价部门，组成评价工作组对公司2020年度的内部控制设计和运行有效性进行评价。评价工作组发现的有关情况如下：
（1）2020年初，公司重点落实了反舞弊工作，建立了举报投诉制度和举报人保护制度，明确了反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构的职责权限，并将该制度传达至中层领导以上的员工。
（2）公司实行薪酬定期调整制度，调整日期为每年三月一日。公司薪酬委员会将汇集每位员工的情况，包括学历、工作经验、工作能力、综合资历、业绩、对公司的忠诚度、入职时间等，对员工当年的薪酬是否调整做出最终裁定。
（3）公司尚未掌握核心技术，因此只能从外部购买手机芯片。芯片验收过程中发现的异常情况，负责验收之外的机构或人员立即向企业有权管理的相关机构做了报告。此外仓库管理制度规定，仓库保管员同时负责登记手机芯片、手机成品等存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。
（4）2020年5月，公司提出新一代智能手机研发项目（该项目属于重大研发项目）的立项申请，委托具有相应资质的专业服务机构开展可行性研究并形成可行性研究报告。2020年7月，该项目最终报总经理批准。
（5）为了减少合同管理中的风险，公司规定所有对外发生的经济行为，均应订立书面合同；合同文本拟定完成后，审核人员对合同主体、内容和形式是否合法，合同内容是否符合企业的经济利益等进行重点关注；正式对外订立的合同，必须由总经理或其授权的代理人签名或加盖有关印章。
（6）为了节约成本，2020年10月，甲公司决定将两成手机生产业务外包给其他公司。2020年11月，根据公司相关的规定，从候选承包方中确定乙公司为最终承包方，并签订了业务外包合同。2021年1月，甲公司还聘请A会计师事务所提供2020年度内部控制审计服务。A会计师事务所在实施甲公司2020年度内部控制审计工作中，发现下列事项：①甲公司存在较多财务不规范问题，包括收入确认政策与实际执行情况存在差异；费用计提不充分，且存在跨期计提现象；合并报表存货抵消不准确等情况。上述缺陷导致甲公司对2019年及以前年度财务报表前期会计差错进行追溯更正。②甲公司存在审批、报销为同一人的情况，难以有效规避和降低业务开展过程中存在的舞弊风险和差错风险。注册会计师执行有效程序后认定，以上缺陷导致公司的财务报表产生重大错报，达到了财务报表内部控制重大缺陷的认定标准。
假定不考虑其他因素。根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出A会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。
【正确答案】
否定意见类型。理由：注册会计师认为财务报告内部控制存在多项重大缺陷，审计范围未受到限制，所以应该对财务报告内部控制发表否定意见。
【答案解析】
【该题针对“企业内部控制审计”知识点进行考核】
3.已知某投资项目的有关资料如下表所示：单位：万元 相关复利现值系数如下表所示： （1）计算该项目的内含报酬率。（计算的净现值结果保留整数）假定不考虑其他因素。
【正确答案】
NPV=11800×(P/F，i，1)+13240×(P/F，i，2)-20000采用试误法(逐步测试法)：(1)假设内含报酬率=18%：NPV=-499(2)假设内含报酬率=16%：NPV=9经过以上试算，可以看出该方案的内含报酬率在16%—18%之间。采用内插法确定： 解之得：IRR=16.04%
【答案解析】
【该题针对“投资决策方法”知识点进行考核】
4.B公司是一家上市公司，适用的所得税率为25%。2014年年末公司总股份为10亿股，当年实现净利润为4亿元，公司计划投资一条新生产线，总投资额为8亿元，经过论证，该项目具有可行性。为了筹集新生产线的投资资金，财务部制定了两个筹资方案供董事会选择：方案一：发行可转换公司债券8亿元，每张面值100元，规定的转换价格为每股10元，债券期限为5年，年利率为2.5%，可转换日为自该可转换公司债券发行结束之日（2015年1月30日）起满1年后的第一个交易日（2016年1月30日）。方案二：发行一般公司债券8亿元，每张面值100元，债券期限为5年，年利率为5.5%。
假定不考虑其他因素。根据方案一，计算可转换债券的转换比率。
【正确答案】
转换比率=债券面值/转换价格=100/10=10。
【答案解析】
【该题针对“企业融资方式决策”知识点进行考核】
5.B公司是一家上市公司，适用的所得税率为25%。2014年年末公司总股份为10亿股，当年实现净利润为4亿元，公司计划投资一条新生产线，总投资额为8亿元，经过论证，该项目具有可行性。为了筹集新生产线的投资资金，财务部制定了两个筹资方案供董事会选择：方案一：发行可转换公司债券8亿元，每张面值100元，规定的转换价格为每股10元，债券期限为5年，年利率为2.5%，可转换日为自该可转换公司债券发行结束之日（2015年1月30日）起满1年后的第一个交易日（2016年1月30日）。方案二：发行一般公司债券8亿元，每张面值100元，债券期限为5年，年利率为5.5%。
假定不考虑其他因素。计算B公司2015年发行可转换公司债券与发行一般公司债券相比节约的利息。
【正确答案】
发行可转换公司债券节约的利息=8×(5.5%-2.5%)×11/12=0.22(亿元)。【提示】由于2015年是从1月30日之后开始计息的，所以2015年实际的计息期间为11个月。
【答案解析】
【该题针对“企业融资方式决策”知识点进行考核】