高级会计师考试案例分析试题及答案解析
【案例分析题】
1.资料一：根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2015年度内部控制有效性进行自我评价。2015年12月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：
（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。
（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2015年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。
（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。
（4）关于内部控制审计。鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自2016年起，委托A会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二：2015年12月20日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：
（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。
（2）成立了内部控制领导小组，董事长担任组长，管理层其他成员担任组员，授权财务部负责内部控制的建立与实施的全部工作。
（3）经理层对董事会负责，主持公司的生产经营管理工作。重要干部任免事项、长远发展规划、对外提供担保等重大事项需经高级管理层集体决策审批。
假定不考虑其他因素。根据《企业内部控制评价指引》，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。
【正确答案】
(1)存在不当之处。不当之处：内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。理由：董事会对内部控制评价报告的真实性负责。
(2)第二项决议不存在不当之处。
(3)存在不当之处。不当之处：上市公司的内部控制评价报告不向社会公众披露。理由：内部控制评价报告经企业董事会批准后按要求对外披露或报送相关主管部门。
(4)第四项决议不存在不当之处。
【答案解析】
【该题针对“内部控制、公司治理与风险管理”知识点进行考核】
2.资料一：根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2015年度内部控制有效性进行自我评价。2015年12月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：
（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。
（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2015年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。
（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。
（4）关于内部控制审计。鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自2016年起，委托A会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二：2015年12月20日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：
（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。
（2）成立了内部控制领导小组，董事长担任组长，管理层其他成员担任组员，授权财务部负责内部控制的建立与实施的全部工作。
（3）经理层对董事会负责，主持公司的生产经营管理工作。重要干部任免事项、长远发展规划、对外提供担保等重大事项需经高级管理层集体决策审批。
假定不考虑其他因素。根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料二中各个事项是否存在缺陷，存在缺陷的请提出相应的控制措施。
【正确答案】
第(1)项内容存在缺陷。控制措施：甲公司应当将发展战略的宣传工作做到位，及时传递到全体员工。
第(2)项内容存在缺陷。改进措施：内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担职责，而非仅仅一个财务部就能完成全部的工作。
第(3)项内容存在缺陷。改进措施：重要干部任免事项、长远发展规划、对外提供担保等重大事项需经董事会或者其他权力机构集体决策审批或者实行联签制度。
【答案解析】
【该题针对“内部控制、公司治理与风险管理”知识点进行考核】
3.甲公司主要致力于品牌女装的设计、生产与销售，主攻中高端女装市场，总部位于我国北京市。2018年11月，甲公司召开风险管理座谈会，有关人员发言要点如下：
（1）人力资源部经理：2017年7月，北京市人力资源和社会保障局发布了《关于调整北京市2017年最低工资标准的通知》，将北京市最低工资标准由1890元/月调增至2000元/月，增长比例为5.82%。近年来公司生产、销售模式不断变革和完善，对生产组织、内部管理、设计研发、售后服务等各方面都提出了更高要求，需要更多高级管理人员及生产人员来满足公司快速发展的需求。人力成本的上升必然在一定程度上推动制造成本、期间费用等的增加。
（2）市场部经理：随着高端女装市场流行趋势变化速度的加快，公司开始出现不能全面、及时、准确把握女装流行趋势的不良现象，导致消费者对公司品牌认可度降低，市场需求下降，对公司经营业务产生了不利影响。
（3）财务部经理：近年来，公司通过设立境外子公司的方式大力发展国外业务，同时加大对国外优质资产的投资力度。由于跨境采购和境外投资通常采用外币结算，因此汇率的波动会对公司的经营和收益带来一定风险。
（4）风险管理部经理：风险管理部根据公司风险管理的要求，制定了风险管理流程。即确立风险偏好和风险容忍度，识别可能对公司产生不利影响的潜在事件，并使用统计学技术计算出一定置信度下的经营风险导致的最大损失，然后针对各项识别出的风险选择合理的应对方案。假定不考虑其他因素。
根据资料（1）、（2）、（3），从风险的内容角度，分别指出甲公司面临的风险类别，并说明理由。
【正确答案】
资料(1)：财务风险。理由：制造成本、期间费用等提高所引发的风险属于财务风险。
资料(2)：战略风险。理由：市场对本企业的产品需求下降所引发的风险属于战略风险。
资料(3)：市场风险。理由：汇率波动所引发的风险属于市场风险。
【答案解析】
【该题针对“风险分析”知识点进行考核】
4.甲公司主要致力于品牌女装的设计、生产与销售，主攻中高端女装市场，总部位于我国北京市。2018年11月，甲公司召开风险管理座谈会，有关人员发言要点如下：
（1）人力资源部经理：2017年7月，北京市人力资源和社会保障局发布了《关于调整北京市2017年最低工资标准的通知》，将北京市最低工资标准由1890元/月调增至2000元/月，增长比例为5.82%。近年来公司生产、销售模式不断变革和完善，对生产组织、内部管理、设计研发、售后服务等各方面都提出了更高要求，需要更多高级管理人员及生产人员来满足公司快速发展的需求。人力成本的上升必然在一定程度上推动制造成本、期间费用等的增加。
（2）市场部经理：随着高端女装市场流行趋势变化速度的加快，公司开始出现不能全面、及时、准确把握女装流行趋势的不良现象，导致消费者对公司品牌认可度降低，市场需求下降，对公司经营业务产生了不利影响。
（3）财务部经理：近年来，公司通过设立境外子公司的方式大力发展国外业务，同时加大对国外优质资产的投资力度。由于跨境采购和境外投资通常采用外币结算，因此汇率的波动会对公司的经营和收益带来一定风险。
（4）风险管理部经理：风险管理部根据公司风险管理的要求，制定了风险管理流程。即确立风险偏好和风险容忍度，识别可能对公司产生不利影响的潜在事件，并使用统计学技术计算出一定置信度下的经营风险导致的最大损失，然后针对各项识别出的风险选择合理的应对方案。
假定不考虑其他因素。根据资料（4），指出风险管理部经理发言所体现的风险分析方法，并说明该方法的性质（属于定性还是定量）。
【正确答案】
损失分布。损失分布属于定量方法。
【答案解析】
【该题针对“风险分析”知识点进行考核】
5.国外甲公司通过其在中国的30家店铺销售多种高质量的运动服和运动鞋。在中国经济不断增长的情况下，该公司目前是盈利的，但这几年的利润空间一直在减少，甲公司管理层对此事件进行了调查，发现存在如下事项：
（1）每家店铺的商品都由各店铺提供详细的产品要求，然后由驻孟加拉国的总部在中国集中订购，并用塔卡（孟加拉国货币单位）进行采购结算。
（2）最近有新闻报道称，甲公司在中国独家代理的防辐射服装，因其生产中使用的一种化学药品，在阳光下暴晒时间过长会释放毒烟。
（3）2008年，中国承办了奥运会，引发体育消费热情。甲公司借助全民参与奥运的热情，通过向银行借款等方式筹集大笔资金，借助一系列的商业赞助和营销，实现高速增长，店铺数量激增至1500家。扩张速度加快，但管理水平却没有得到相应提高，同时赶上消费人群骤降带来的行业低谷，抗风险能力明显下降。库存居高不下，银行还款压力剧增，不得不进行清仓甩卖，大规模关店。
假定不考虑其他因素。按照风险的内容分类，指出甲公司面临的风险类型，并说明理由。
【正确答案】
①市场风险。理由：公司因用塔卡进行采购结算而面临汇率波动风险。
②运营风险。理由：甲公司在中国独家代理的防辐射服装存在的安全问题，可能损害公司声誉，影响其产品的销售。扩张速度加快，管理水平却没有得到相应提高。
③战略风险。理由：2008年，借助全民参与奥运的热情，通过一系列的商业赞助和营销，实现高速增长，店铺数量激增至1500家，没有明确的发展战略规划。
④财务风险。理由：向银行借入大笔资金，还款压力剧增。
【答案解析】
【该题针对“风险的含义及其分类”知识点进行考核】