高级会计师《高级会计实务》案例分析题（十）
【案例分析题】
1.资料一：甲公司发行不可赎回的优先股。该优先股每年每股的固定累计强制股利为500元。如果当年的收益不足以支付股利，则该股利将在未来的年度支付。甲公司可以宣告额外的股利，但是必须在各类不同的股票间平均分配。
资料二：甲公司于2019年1月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付的价款为1000万元。该债券票面利率和实际利率均为6%，每年1月1日付息。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年年末该项金融资产的公允价值为900万元。甲公司经评估认定该项金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，经测算，该项金融资产应收取的合同现金流量现值为1000万元，预期能收到的现金流量现值为800万元。
假定不考虑其他因素。(1)根据资料一，说明甲公司对于该不可赎回的优先股进行会计处理的原则。
【正确答案】
优先股是同时包含负债和权益成分的复合金融工具，负债部分是甲公司交付现金的合同义务(每年每股500元)，而权益成分则是持有人以额外股利形式获得权益收益的权利(如果宣告股利的话)。负债的公允价值是按不含任意股利剩余利益的类似金融工具的市场利率折现后计算的永续支付的每年每股强制股利500元的现值。权益部分则按金融工具整体公允价值扣除单独确定为负债部分金额后的剩余金额计量。
【答案解析】
【该题针对“金融负债和权益工具区分的总体要求和基本原则”知识点进行考核】
2.资料一：甲公司发行不可赎回的优先股。该优先股每年每股的固定累计强制股利为500元。如果当年的收益不足以支付股利，则该股利将在未来的年度支付。甲公司可以宣告额外的股利，但是必须在各类不同的股票间平均分配。
资料二：甲公司于2019年1月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付的价款为1000万元。该债券票面利率和实际利率均为6%，每年1月1日付息。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年年末该项金融资产的公允价值为900万元。甲公司经评估认定该项金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，经测算，该项金融资产应收取的合同现金流量现值为1000万元，预期能收到的现金流量现值为800万元。
假定不考虑其他因素。 (2)根据资料二，不考虑其他因素，计算甲公司2019年该项金融资产对损益的影响金额。
【正确答案】
甲公司2019年该项金融资产对损益的影响金额为-140万元。
2019年年末计提利息确认投资收益60万元，确认信用减值损失200万，合计对损益的影响金额为-140万元。
【答案解析】
【该题针对“金融负债和权益工具区分的总体要求和基本原则”知识点进行考核】
3.甲公司是一家在上海证券交易所上市的公司，主要从事饮料生产、包装和销售。注册会计师在对甲公司2020年度财务报表进行审计时，发现甲公司2020年度部分交易及其会计处理事项如下：
(1)2020年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值60万元、期限3年、票面利率为8%、到期还本付息的债券，实际支付的购买价款为62万元，其中包括手续费用2万元。该债券实际利率是6%。甲公司在未来期间对该金融资产以收取合同现金流为目标并准备择机出售2020年12月31日，甲公司持有乙公司债券的公允价值为80万元。①2020年1月1日，甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，确认该债券的入账金额是62万元。②2020年12月31日，甲公司确认公允价值变动的金额为19.08万元。
(2)2020年3月1日，甲公司购入B股票20万股，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，支付的购买价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元，甲公司确认的金融资产的入账价值为103万元。
(3)2020年4月，甲公司由于资金流紧张，与某商业银行签订应收账款保理合同，将应收A公司的应收账款200万元转让给商业银行，获取货币资金150万元。甲公司转让该应收账款时承诺，如果商业银行到期没有收回全部的应收账款，商业银行有权向甲公司追偿。该应收账款系甲公司2016年6月向A公司销售商品时确认的，甲公司对此应收账款已计提坏账准备10万元。对此甲公司终止确认了应收账款，同时转销已计提的坏账准备。
(4)甲公司2020年1月1日按每份102元的发行价格，发行了2000万份可转换公司债券专门用于购建生产线，取得总收入204000万元，发生相关交易费用100万元。该债券每份面值100元，期限为4年，票面年利率为4%，每年年末支付利息到期偿还本金;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元，甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。
已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。(1)针对资料(1)中的事项①和事项③，判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。
【正确答案】
①正确。③不正确。理由：甲公司购买的乙公司债券属于到期还本付息债券，因此每期末计提的利息应该计入债券的成本，所以2020年12月31日，甲公司确认公允价值变动=80-(62+62×6%)=14.28(万元)。
【答案解析】
【该题针对“金融资产转移的类型”知识点进行考核】
4.甲公司是一家在上海证券交易所上市的公司，主要从事饮料生产、包装和销售。注册会计师在对甲公司2020年度财务报表进行审计时，发现甲公司2020年度部分交易及其会计处理事项如下：
(1)2020年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值60万元、期限3年、票面利率为8%、到期还本付息的债券，实际支付的购买价款为62万元，其中包括手续费用2万元。该债券实际利率是6%。甲公司在未来期间对该金融资产以收取合同现金流为目标并准备择机出售2020年12月31日，甲公司持有乙公司债券的公允价值为80万元。①2020年1月1日，甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，确认该债券的入账金额是62万元。②2020年12月31日，甲公司确认公允价值变动的金额为19.08万元。
(2)2020年3月1日，甲公司购入B股票20万股，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，支付的购买价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元，甲公司确认的金融资产的入账价值为103万元。
(3)2020年4月，甲公司由于资金流紧张，与某商业银行签订应收账款保理合同，将应收A公司的应收账款200万元转让给商业银行，获取货币资金150万元。甲公司转让该应收账款时承诺，如果商业银行到期没有收回全部的应收账款，商业银行有权向甲公司追偿。该应收账款系甲公司2016年6月向A公司销售商品时确认的，甲公司对此应收账款已计提坏账准备10万元。对此甲公司终止确认了应收账款，同时转销已计提的坏账准备。
(4)甲公司2020年1月1日按每份102元的发行价格，发行了2000万份可转换公司债券专门用于购建生产线，取得总收入204000万元，发生相关交易费用100万元。该债券每份面值100元，期限为4年，票面年利率为4%，每年年末支付利息到期偿还本金;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元，甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。
已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。(2)针对资料(2)，说明甲公司的处理是否正确，如不正确，请说明正确的处理。
【正确答案】
不正确。理由：甲公司取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利。所以，此项金融资产的入账价值=103-3-2=98(万元)。
【答案解析】
【该题针对“金融资产转移的类型”知识点进行考核】
5.甲公司是一家在上海证券交易所上市的公司，主要从事饮料生产、包装和销售。注册会计师在对甲公司2020年度财务报表进行审计时，发现甲公司2020年度部分交易及其会计处理事项如下：
(1)2020年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值60万元、期限3年、票面利率为8%、到期还本付息的债券，实际支付的购买价款为62万元，其中包括手续费用2万元。该债券实际利率是6%。甲公司在未来期间对该金融资产以收取合同现金流为目标并准备择机出售2020年12月31日，甲公司持有乙公司债券的公允价值为80万元。①2020年1月1日，甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，确认该债券的入账金额是62万元。②2020年12月31日，甲公司确认公允价值变动的金额为19.08万元。
(2)2020年3月1日，甲公司购入B股票20万股，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，支付的购买价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元，甲公司确认的金融资产的入账价值为103万元。
(3)2020年4月，甲公司由于资金流紧张，与某商业银行签订应收账款保理合同，将应收A公司的应收账款200万元转让给商业银行，获取货币资金150万元。甲公司转让该应收账款时承诺，如果商业银行到期没有收回全部的应收账款，商业银行有权向甲公司追偿。该应收账款系甲公司2016年6月向A公司销售商品时确认的，甲公司对此应收账款已计提坏账准备10万元。对此甲公司终止确认了应收账款，同时转销已计提的坏账准备。
(4)甲公司2020年1月1日按每份102元的发行价格，发行了2000万份可转换公司债券专门用于购建生产线，取得总收入204000万元，发生相关交易费用100万元。该债券每份面值100元，期限为4年，票面年利率为4%，每年年末支付利息到期偿还本金;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元，甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。
已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。(3)根据资料(3)，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。
【正确答案】
不正确。理由：在附追索权的应收账款保理业务，甲公司因负有连带还款责任，因此与该应收账款所有权有关的风险和报酬没有转移，其实质是甲公司以应收账款为质押取得银行借款，企业不应终止确认应收账款，实际收到的金额应该确认为一项负债。
【答案解析】
【该题针对“金融资产转移的类型”知识点进行考核】