高级会计师《高级会计实务》案例分析题：风险应对
【案例分析题】
1.甲股份有限公司是一家从事IT生产的上市公司，目前拥有CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线。随着企业规模的不断扩张，对财务管理带来的一定的挑战。为此，该公司管理层对新型财务共享服务模式专门开会进行研究，A、B、C、D在会上分别做了发言。主要内容如下：A：引进SaaS云软件可以使财务处理不断向自动化、智能化、无纸化方向发展，但企业还是需要单设实体财务共享中心。B：如果引进移动互联网，可以突破办公场所、上网条件等限制，通过手机、Pad、云桌面等智能终端对诸多业务进行方便快捷的移动管理。C：RPA机器人流程自动化虽然能大量处理重复性的工作，但是在实际应用中，不容易学习和掌握。D：通过大数据分析和数据可视化，可以通过传统的财务维度对企业数据开展分析。假定不考虑其他因素。
请简述移动互联网给财务共享带来的影响。
【正确答案】
(1)随时随地处理，快速响应。(2)方便快捷，提升用户体验。
【答案解析】
【该题针对“使用SaaS云软件建立虚拟财务共享服务中心”知识点进行考核】
2.甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位(下称甲单位)，所属预算单位包括一家杂志社。除财政补助收入外，该科研所存在培训、咨询服务等其他收入。甲单位有关政府收支分类情况如下：
(1)本年度甲单位在职职工工资预算600万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”科目，按支出功能分类列入了“公共安全”科目。
(2)本年度甲单位管理信息系统运行与维护经费预算50万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化旅游体育与传媒”类;按政府支出经济分类，列入“资本性支出”类。
(3)本年度甲单位本级退休费预算550万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“公共安全”类;按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。
(4)本年度甲单位所属杂志社改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算150万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类;按政府支出经济分类，列入“资本性支出(基本建设)”类。
(5)本年度甲单位所属杂志社通过财政部门安排项目支出中购置一台大型设备300万元，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目，按照支出经济分类列入了“资本性支出(基本建设)”科目。
请分析、判断甲单位上述业务关于政府支出分类的处理是否正确;如不正确，请指出正确的分类。
【正确答案】
1.事项(1)支出功能分类不正确;支出经济分类正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术支出”类。
2.事项(2)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术支出”类;按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。
3.事项(3)中，支出功能分类不正确;支出经济分类正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“社会保障和就业支出”类。
4.事项(4)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“文化旅游体育与传媒支出”类;按支出经济分类，应列入“资本性支出”类。
5.事项(5)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“文化旅游体育与传媒支出”类;按支出经济分类，应列入“资本性支出”类。
【答案解析】
【该题针对“政府收支分类”知识点进行考核】
3.甲单位是一家省级事业单位，于2019年1月1日起执行《政府会计准则》和《政府会计制度》，2020年10月10日，甲单位新任总会计师张某召集财务处相关人员，了解到以下情况：
(1)甲单位一专用设备购置项目计划于2020年3月至4月执行，财政部门批复的项目预算为100万元，甲单位已经收到100万元的授权额度，在采购该批设备时，甲单位财务在财务会计中增加固定资产100万元，减少零余额账户用款额度100万元，同时在预算会计中，增加事业支出100万元，减少资金结存——零余额账户用款额度100万元。
(2)甲单位将一栋办公楼建造项目出包给C公司承建，2020年7月，甲单位以财政直接支付方式为该工程购买并由供应商安装一套价值60万元的消防设备。甲单位财务在财务会计中增加固定资产和财政拨款收入各60万元，同时在预算会计中增加事业支出和财政拨款预算收入各60万元。
(3)2020年8月，甲单位使用财政专项资金100万元进口一套设备，款项已通过财政直接支付方式结算，设备在9月30日前安装、调试、验收合格并投入使用。甲单位9月份对设备确认入账并未计提折旧。
(4)2020年3月，甲单位按照规定程序向A公司出租一台设备，收到A单位交付的承租押金2万元，甲单位财务将这2万元的承租押金计入了其他收入，预算会计中未做处理。
(5)2020年4月，甲单位在资产盘点中，盘盈电脑一台，目前已没有相关凭据且无法评估，同类电脑的市场价格为4000元，甲单位财务对盘盈的电脑按照名义金额入账。
根据《政府会计准则》和《政府会计制度》，逐项判断事项(1)至(5)财务会计和预算会计中的处理是否存在不当之处，如存在不当之处，分别指出正确的会计处理。
【正确答案】
事项(1)不存在不当之处。
事项(2)财务会计中存在不当之处，预算会计中不存在不当之处。正确的处理：应在财务会计中增加在建工程60万元。
事项(3)存在不当之处。正确的处理：事业单位固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧。
事项(4)财务会计存在不当之处，预算会计中不存在不当之处。正确的处理：应将2万元的承租押金计入其他应付款。
事项(5)存在不当之处。正确的处理：对盘盈的电脑应按同类电脑的市场价格4000元入账。
【答案解析】
【该题针对“行政事业单位预算会计要素核算”知识点进行考核】
4.甲单位系一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度。2020年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2019年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，发现了如下事项：
(1)甲单位针对设备购置事项，进一步梳理了本单位内部控制流程。甲单位认为，本单位内部控制目标应包括合理保证单位经济活动一切合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，单位大额资金支付应当由单位领导班子集体决策审批。
(2)上级主管部门和财政部门对甲单位本级下达的项目支出限额为4800万元，其中，T项目(为2019年新增项目)支出800万元。M项目在2019年10月底提前完成，形成项目支出结余资金200万元。财务处经进一步测算，下达的T项目预算控制限额800万元不足，预计完成T项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目结余资金200万元安排用于追加到T项目，在预算草案中确定T项目支出预算1000万元。
(3)甲单位拟于2019年8月以一项固定资产对外投资，并召开会议针对是否需要进行资产评估进行了讨论。资产管理处张某建议不需要进行评估，因为此项固定资产取得时并非以名义金额入账，以投资时的账面价值为基础确认对外投资的入账价值即可。
(4)2019年7月，甲单位拟采购一台专用设备(属于集中采购目录范围)，由于该设备性质特殊，国内只有A、B、C三家供应商。经研究决定，甲单位采用邀请招标方式采购该设备。甲单位于7月15日在省级人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体上发布资格预审公告，公布了投标人资格条件，公告截止日期为7月18日。
(5)甲单位2019年下达的基本支出预算控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元;单位财务部门在编报2019年预算时，认为本单位经费标准偏低，所以在下达的基本支出预算控制限额内对人员经费和日常公用经费的构成比例进行了调整，经调整后：人员经费4000万元、日常公用经费4000万元。
假定不考虑其他因素，请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、政府会计制度等相关规定，对事项(1)至(5)，逐项判断是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别说明理由。
【正确答案】
1.事项(1)不存在不当之处。
2.事项(2)存在不当之处。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。
3.事项(3)存在不当之处。理由：以非货币性资产对外投资是事业单位必须进行资产评估的情形，对外投资入账价值的确定应以投出资产的评估价值为基础。
4.事项(4)存在不当之处。理由：采用邀请招标方式采购的，招标采购单位应当在省级以上人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体发布资格预审公告，公布投标人资格条件，资格预审公告的期限不得少于5个工作日。
5.事项(5)存在不当之处。理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。
【答案解析】
【该题针对“收入的内容及核算”知识点进行考核】
5.甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定。
(1)部门决算批复后，甲单位决算中基本支出结转资金数15万元，年初批复数为10万元，甲单位以10万元作为结转资金执行依据。
(2)为提高职工工作效率，甲单位于2017年1月1日开始实施智能管理信息系统建设项目，已批复经费预算450万元。由于技术支持不足，至2018年末，项目仍未完工，经费剩余80万元，甲单位直接作为结转资金管理，结转2019年按原用途继续使用。
(3)2018年12月31日，甲单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为8万元，未作处理。2019年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2019年4月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批低值易耗品，支付给供应商3万元价款，甲单位财务会计中增加存货3万元，同时增加财政补助收入3万元，未作预算会计处理。
(4)2018年5月，甲单位一辆公车发生交通事故报废，报废残值变价收入1万元。甲单位认为该残值收入可以用于本单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。
(5)甲单位2018年年初预算批复24000万元，9月份因国家出台相关政策追加项目支出预算600万元。2018年年度决算支出26000万元，其中包含上年结转支出2000万元。
根据事项(1)至(4)，逐项判断甲单位的处理是否正确，若不正确，请说明理由。
【正确答案】
事项(1)处理不正确。理由：部门决算批复后，决算中基本支出结转资金数与年初批复数不一致的，甲单位应以决算数据15万元作为结转资金执行依据。
事项(2)处理不正确。理由：连续两年未用完的项目支出预算资金，由财政部收回。
事项(3)处理不正确。理由：2018年12月31日根据本年度直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，在财务会计中应该增加财政应返还额度和增加财政拨款收入各8万元，同时在预算会计中，应增加资金结存(财政应返还额度)和财政拨款预算收入各8万元;2018年4月15日购买低值易耗品时，在财务会计中应该增加库存物品3万元，减少财政应返还额度3万元，同时在预算会计中增加事业支出和减少资金结存——财政应返还额度各3万元。
事项(4)处理不正确。理由：中央级事业单位国有资产处置收入，在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”管理。【提示】中央级事业单位国有资产处置收入，是指在出售、出让、转让、置换、报废报损等处置国有资产过程中获得的收入，包括出售实物资产和无形资产的收入、置换差价收入、报废报损残值变价收入、保险理赔收入、转让土地使用权收益等;在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”管理。
【答案解析】
【该题针对“存货的核算”知识点进行考核】