高级会计师

案例分析题

20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：

①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;

②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。

甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。

20×6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的会计处理如下：

要求：

分析判断甲公司对资料(1)-(5)的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。

『分析提示』

(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。甲公司减少了股本4 025万元。

【分析提示】

(1)资料(1)的处理不正确。

理由：公司回购股票用于股权激励，不是减资，不能作减少股本处理。

正确处理：增加库存股，同时减少银行存款。

(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。甲公司确认了费用2 400万元。

【分析提示】

(2)资料(2)的处理正确。

【提示】20×6年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15×1/3=2 400(万元)

(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。甲公司确认了费用4 700万元。

【分析提示】

(3)资料(3)的处理不正确。

理由：当年行权人数的最佳估计数×10×授予日权益工具的公允价值×2/3=(50-1-2)×10×15×2/3=4 700万元，这是费用的累计数，而不是当期应确认的费用。

20×7年应确认的当期费用=4 700-2 400=2 300(万元)

正确处理：增加费用2 300万元。

(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。甲公司增加了资本公积(其他资本公积)2 500万元。

【分析提示】

(4)资料(4)的处理正确。

【提示】当年行权人数的最佳估计数×10×授予日权益工具的公允价值=(50-2)×10×15=7 200万元， 20×8年应确认的当期费用或应增加的资本公积(其他资本公积)=7 200-4 700=2 500(万元)

(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。甲公司增加了股本和资本公积(股本溢价)。

【分析提示】

(5)资料(5)的处理不正确。

理由：通过股份回购实施股票期权激励计划，企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内的资本公积(其他资本公积)累计金额，同时，按照其差额调整资本公积(股本溢价)。

正确处理：应增加银行存款2 400万元，减少资本公积(其他资本公积)7 200万元，减少库存股3 864万元，同时增加资本公积(股本溢价)5 736万元。

参考分录：

(1)编制甲公司回购本公司股票时会计分录。

借：库存股 　4 025

贷：银行存款 4 025

(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

20×6年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15×1/3=2 400(万元)

借：管理费用 　2 400

贷：资本公积——其他资本公积 　2 400

20×7年应确认的当期费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2 400=2 300(万元)

借：管理费用 2 300

贷：资本公积——其他资本公积 2 300

20×8年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15-2 400-2 300=2 500(万元)

借：管理费用 2 500

贷：资本公积——其他资本公积 2 500中华考试网(www.Examw。com)

(3)编制甲公司高级管理人员行权时相关会计分录。

借：银行存款 2 400(48×5×10)

资本公积——其他资本公积　7 200(2 400+2 300+2 500)

贷：库存股 3 864 (4 025×480/500)

资本公积—— --股本溢价 　5 736

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